Функционирование внеоборотных активов

Хозяйственный способ капитальных вложений отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика. В практике капитального строительства Республики Беларусь наблюдается сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет проектную документацию, заказывает, покупает и доставляет на стройплощадку оборудование, различные строительные материалы и конструкции. Вложения во внеоборотные активы учитывает застройщик (заказчик), т.е. та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование.                                                                                                          

При строительстве новой  производственной мощности (организации) такой организацией является дирекция строящейся организации, а на действующих организациях — сама организация, в составе которой при больших объемах капитальных вложений создается отдел капитального строительства (ОКС).

При подрядном способе  ведения работ застройщик (заказчик) учитывает затраты на вложения во внеоборотные активы по сметной (договорной) стоимости.

Различие в способах осуществления  капитальных вложений обусловливает особенности в организации бухгалтерского учета затрат по строительству основных средств.

Таким образом, внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они являются одним из необходимых элементов процесса воспроизводства, представляя собой затраты организации, направленные на воспроизводство и увеличение объёма основных средств. Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в различных формах и разными функциональными подразделениями предприятия.

 

2. УЧЁТ РАСХОДОВ НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО, ЗАКЛКДКУ И ВЫРАЩИВАНИЕ МНОГЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ

                                                                                                              

       Информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) отражается на активном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Основное место в составе капитальных вложений занимают затраты на строительство и приобретение основных средств.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты следующие субсчета:

1  "Приобретение земельных участков";

2  "Приобретение объектов природопользования";

3  "Строительство и создание объектов основных средств";

4  "Приобретение объектов основных средств";

5  "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";

6  "Приобретение и создание нематериальных активов";

7  "Перевод молодняка животных в основное стадо";

8  "Приобретение взрослых животных";

9  "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и другие субсчета.

На субсчете 1 "Приобретение земельных участков" учитываются  затраты по приобретению организацией земельных участков в соответствии с законодательством Республики Беларусь.                                                                              

На субсчете 2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования в соответствии с законадательством Республики Беларусь.                                               

На субсчете 3 "Строительство  и создание объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Сальдо по субсчету 3 "Строительство и создание объектов основных средств" отражает стоимость незавершенного строительства [1, с.554].

На субсчете 4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются  затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря, других предметов и объектов основных средств,

не требующих монтажа.                                                                

На субсчете 5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" отражаются затраты, связанные  со строительством и приобретением  основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.

На субсчете 6 "Приобретение и создание нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.       На субсчете 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Молодняк животных, переводимый  в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 7) по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости прироста живой массы за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 7). В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 7) при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".                             

 На субсчете 8 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Взрослые животные, приобретенные со стороны, приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 8) по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату оприходования, к которой добавляются фактические расходы по их доставке.                                                                                   

 Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

На субсчете 9 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых организацией самостоятельно или с привлечением сторонних организаций.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты застройщика (заказчика), включаемые в первоначальную стоимость вводимых в действие объектов, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, не включаемые в первоначальную стоимость, а также вводимых в действие объектов нематериальных активов и других соответствующих активов.

С кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04"Нематериальные активы" списывается сформированная первоначальная

стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке   [1, с.555]. Если затраты не включают в первоначальную стоимость объектов основных средств, то их списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".

Сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов относится в дебет счета 86 "Целевое финансирование". Специальный инструмент и инвентарь, предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, списывают в дебет счета 10 "Материалы".

Хозяйственные операции, связанные  с затратами на вложения во внеоборотные активы, на счетах бухгалтерского учета отражают следующим образом:

1.   Принято к оплате платежное требование за выполненные проектно-изыскательские работы:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на сумму без учета НДС.

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам,работам, услугам" — на сумму НДС.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на общую стоимость принятых к оплате работ с учетом НДС.

2.  Списаны недостачи и потери от порчи ценностей при строительстве объектов:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

3.  Застройщиком (заказчиком) произведено страхование материальных ценностей, относящихся к капитальным вложениям:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами".

К работам, выполненным хозяйственным  способом, относятся работы по объектам, на которые в соответствии с действующим  законодательством не требуется  проведение подрядных торгов (тендеров), осуществляемых собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Если при строительстве  объектов хозяйственным способом отдельные  работы выполняются подрядной организацией, в этом случае такие работы также не относятся к хозяйственному способу ведения работ.

При хозяйственном способе  ведения работ учет затрат на вложения во внеоборотные активы ведут также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако в отличие от подрядного способа ведения работ учет затрат при хозяйственном способе ведется по фактической себестоимости, а не по договорной стоимости.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в данном случае имеет калькуляционный характер. По дебету этого счета с кредита соответствующих счетов (02, 04, 05, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76 и др.) отражают затраты на строительство объектов нарастающим итогом с начала строительства до полного его окончания и сдачи в эксплуатацию. В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций применяют те же первичные документы и учетные регистры, что и в учете подрядных организаций [1, с.556].

Строительно-монтажные организации, осуществляющие вложения во внеоборотные активы для собственных нужд, затраты учитывают предварительно на счете 20 "Основное производство" по фактической себестоимости. На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" эти работы отражаются по сметной стоимости. Субсчет 5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" применяется для отражения затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по существующим правилам не включаемых в инвентарную стоимость возводимых объектов. На этом счете также учитывают затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций, и другие затраты. Для отражения этих операций к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются следующие субсчета:

7 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 8 "Приобретение взрослых животных", и др.                                         

 Аналитический учет затрат по незавершенному капитальному строительству при журнально-ордерной форме на птицефабрике «Дружба» ведется в «Производственном отчёте по капитальным вложениям и ремонтам основных средств» формы № 18-И. Он открывается на квартал, полугодие, а в случае незначительного количества операций — и на год. Для того, чтобы по данным отчёта можно было составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, его надо вести отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения, а внутри по технологической структуре вложений во внеоборотные активы.

Производственный отчёт  формы 18-И предназначен для аналитического учёта затрат по объектам капитальных  вложений. В отчёте, открываемом  на месяц, записи о затратах на капитальные  вложения ведут по каждому объекту.