Учёт удержаний из оплаты труда работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.

Подпунктом 6 пункта 3 ст. 208 НК РФ определено. Что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Поскольку в данном случае работники организации выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ.

До момента, пока в 2008 г. работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 228 НК РФ физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода статус физического лица – налогового резидента РФ меняется на нерезидента и остаётся таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 ст. 207 НК РФ не признаётся плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том числе полученные до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет (Письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/150).  

  Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

По действующему закону объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход, полученный работником в календарном году. Учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по рыночным ценам. В совокупный доход не включается пособие по социальному страхованию. Совокупный налогооблагаемый доход исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Из него исключается сумма необлагаемого минимума за тот же период времени. Такое исключение делается, если работник принадлежит одной из следующих категорий: Герои РФ, участники и инвалиды ВОВ; родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей; родители, имеющие детей до восемнадцати лет, студентов, учащихся на дневной форме обучения. Также существует стандартный вычет (300, 400, 500 и 3000 рублей), который учитывается до достижения совокупным доходом суммы в 20000 рублей. Ставка подоходного налога составляет 13%. За просрочку уплаты налога в бюджет полагается платить пени (1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ). 

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляются в двойном размере

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один - максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Пример: Работнику организации за январь 2010 года начислена заработная плата в размере 12000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц. Налог на доходы за январь 2010 г. составит

(12000 руб. – 400 руб.) × 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за февраль 2010 г. составит:

(12000 руб. × 2 мес. – 400 руб. ×1 мес.) × 13% : 100% = 30688 руб. – 1508 (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример: Работнику организации установлен должностной оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, т.к. сумма вычета превысила сумму дохода:

Январь –

2500 руб. – 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб.

Февраль –

2500 руб. × 2 мес. – 3000 руб. × 2 мес. = -1000 руб. и т.д. до конца года.

Проводки, возможные при расчёте НДФЛ:

Дт20 Кт70 – начислена оплата труда работникам основного производства.

Дт23     Кт70 – начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.

Дт25 Кт70 – начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.

Дт26 Кт70 – начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.

Дт29  Кт70 – начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.

Дт44  Кт70 – начислена оплата труда работникам, занятым реализацией продукции.

Дт69/1 Кт 70 – начислены пособия за счёт средств Фонда социального страхования РФ.

Дт70   Кт68 – удержан налог на доходы физических лиц.

Дт70   Кт50 – выплачена заработная плата из кассы организации.

Дт50   Кт70 – возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.

Дт70  Кт76/4 – отражена депонированная заработная плата.

Дт70 Кт76 – удержаны алименты из заработной платы. (И.М Рогов, стр.99).

3.3 Расчёт удержаний из заработной платы

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом.

Удержания из заработной платы можно разделить на:

1.                 обязательные удержания: НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц;

2.                 удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится:

      суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;

      суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;

      суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника предприятию;

      удержания в счёт погашения полученной работником ссуды;

      за товары, купленные в кредит и т.д.

Социальные налоговые вычеты связаны с суммами произведённых в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Имущественные налоговые вычеты связаны с приобретением налогоплательщиком жилья, квартир, с жилищным строительством. Налогоплательщики имеют также право на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в их собственности.

На профессиональные налоговые вычеты имеют право некоторые работники, например: нотариусы; лица, работающие по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения, и др.

Авансы выдаются рабочим обычно за первую половину месяца в счёт заработной платы. Могут быть и другие виды авансов (на командировочные расходы). Авансы, не возвращенные рабочим, удерживаются из заработной платы за месяц.

Удержания по исполнительным документам судов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производится в установленном законодательством порядке. Например, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух-1/3, на трех и более детей-1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, включая пособия по социальному страхованию, пенсии, стипендии, получаемые ответчиком. 

За окончательный брак по вине рабочего с него удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене возможного использования) и заработная плата, выплаченная на предыдущих операциях. 

Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. Он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выплате. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, выплаты вследствие счетных ошибок, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

Для записи данных о начислении оплате труда и удержаний на счетах бухгалтерского учета составляется свод заработной платы за месяц, в котором записывается информация из расчетно-платежных ведомостей каждого цеха (отдела) предприятия отдельной строкой.

Пример:

Бухгалтер согласно содержанию исполнительного листа удерживает с заработной платы сотрудника сумму, размером 1/3 от нее для выплаты алиментов, которые перечисляются по почте. При этом возникают соответствующие затраты, которые равны 2% от их размера.

Месячный оклад, установленный руководством данного предприятия, составляет 7000 руб. Помимо этого, ему ежемесячно начисляется надбавка за выслугу лет, размер которой составляет 1600 руб. В процессе расчета суммы налога на доходы физических лиц предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 800 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц, которая непосредственно подлежит вычету из заработной платы данного сотрудника, будет составлять 1014 руб. ((7000 руб. - 1600 руб. - 400 руб.) × 13%).

А размер полученного дохода, с которого происходит вычет начисленной суммы алиментов, будет равен 7586 руб. (7000 руб. + 1600 руб. - 1014 руб.).

Значит, с начисленной суммы заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму алиментов в размере 2529 руб. (7586 руб. × 1/3).

Таким образом, размер затрат, связанных с перечислением суммы алиментов по почте, будет равен 50 руб. 6 коп. (2529 руб. × 2%).

Сумма удержаний составит 2529 руб. 6 коп. (2529 руб. + 50 руб. 6 коп.).

В марте 2011 года в ООО «Сапфир» поступил исполнительный лист, который свидетельствует, что сотрудник данного предприятия причинил имущественный вред третьему лицу в размере 2500 руб.

Поэтому, с его начисленной заработной платы за март 2011 года необходимо удержать сумму в возмещение имущественного вреда третьему лицу.

Месячный оклад данного сотрудника составляет 4000 руб.

Такая сумма удержания переводится по безналичному расчету, то за каждое отправленное платежное поручение данное предприятие должно оплатить сумму в размере 5 руб.

В процессе исчисления суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы данного сотрудника, необходимо помнить, что он пользуется стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб.

ООО «Сапфир» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц составит 468 руб. ((4000 руб. - 400 руб.) × 13%).

А сумма заработной платы с учетом удержания начисленной суммы налога на доходы физических лиц составит 3532 руб. (4000 руб. - 468 руб.).

Итоговый размер удержаний из заработной платы данного работника не может быть выше 1766 руб. (3532 руб. × 50%).

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц  отражается проводкой:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счёте 76. При этом делаются следующие проводки:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Кт 50 «Касса»

Если алименты перечисляются платёжным поручением на счёт взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Кт 51 «Расчётный счёт».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба».