Учёт удержаний из оплаты труда

Средний дневной заработок:

155 200 / 194 = 800 руб.

Выходное пособие:

800 * 17 = 13 600 руб.

Однако по решению администрации Огурцову было выплачено выходное пособие в размере 20 000 руб.

Во втором месяце работник не был трудоустроен. За период с 13 января по 12 февраля 2012 года (21 рабочий день) будет выплачено:

800 * 21 = 16 800 руб.

В третьем месяце работник не был трудоустроен. За период с 13 февраля по 12 марта 2012 года (20 рабочих дней) будет выплачено:

800 * 20 = 16 000 руб.

НДФЛ с суммы выходного пособия составит:

(20 000 – 13 600) * 13% = 832 руб.

Будут начислены страховые взносы (страховой тариф от несчастных случаев в ООО «Сказка» 0,2%):

(20 000 – 13 600) * 30,2% = 1932,80 руб.

 

2.4. Алгоритм расчёта по  больничным листам.

      Для расчета больничного листа нужно сначала определить расчетный период.

      С 01 января 2012года расчетный период для оплаты больничного листа - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), это 24 календарных месяца, предшествующие году болезни (в 2012году - с 01.01.2010 до 31.12.2011).

Затем определяем средний дневной заработок для начисления больничного листа в 2012году.

      В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности никакими налогами не облагаются (ст. 217 НК РФ), соответственно, не включаются в расчет среднего заработка.

      Средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период (24 календарных месяца) на 730. В начисленный заработок для расчета пособия включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы ФСС России в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов.

      Если застрахованное лицо не имело заработка в период начисления больничного листа, или средний заработок, рассчитанный за этот период в расчете на полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного ФЗ на день наступления страхового случая, пособия начисляются, исходя из минимальной оплаты труда (МРОТ по областям можно посмотреть здесь).

    Согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ до 01.01.2012г. работодатель оплачивал первые два дня больничного листа, остальные дни болезни оплачивались из ФСС. В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

     С 01 января 2012г  работодатель оплачивает первые три дня больничного листа. Остальные дни болезни оплачиваются из ФСС (согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

Ограничения по среднедневному заработку для начисления больничных листов.

      До 01 января 2011г. средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. (Статья 14 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До 01.01.2011г. это составляло 415000 : 365 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2011году -

(415000+415000) /730 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2012году -

(463000+415000) /730 = 1202,74 руб.

     На данный момент ограничения по больничному листу - это те суммы, которые выплачиваются за счет фонда. Остальная часть пособия (если она больше выплаченного ФСС) выплачивается за счет работодателя.

Страховой стаж и средний заработок

     При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общем порядке в следующем размере:

1) застрахованному лицу со страховым  стажем 8 и более лет - 100% среднего  заработка; 
2) застрахованному лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; 
3) застрахованному лицу со страховым стажем до 5 лет - 60% среднего заработка.

     Если страховой случай наступил течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой страхователи подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка.

Расчет больничного листа исходя из МРОТ.

1) Лицу, не имеющему заработка  за предыдущие два года

2) Застрахованному лицу, имеющему  страховой стаж менее 6 месяцев

3) работнику, нарушившему режим  или не явившемуся к врачу  без уважительных причин (МРОТ  со дня нарушения)

4) работнику с травмой или  заболеванием, наступившим в результате  наркотического, алкогольного или токсического опьянения

пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за  МРОТ с учетом районных коэффициентов для данной местности.

     Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то его средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, но не менее  МРОТ*24/730.

Расчет больничного листа при уходе за ребенком или другим членом семьи.

При уходе за больным ребенком пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

1) при амбулаторном лечении ребенка  пособие по временной нетрудоспособности  выплачивается: 
за первые 10 календарных дней в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком, 
за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

2) при стационарном лечении ребенка  пособие по временной нетрудоспособности  выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

3) Пособие по временной нетрудоспособности  при уходе за больным членом  семьи при его амбулаторном  лечении (за исключением случаев  ухода за больным ребенком  в возрасте до 15 лет) выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

Расчет больничного листа при простое.

      За период простоя до 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось в том же размере, в каком сохранялась за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

      С 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности, наступившее в период простоя, не выплачивается.

В случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пример расчета больничного листа за 2012год.

      Круглов К.И. работает в ООО «Ветер» с 2008 года. В 2012 году он проболел с 14 по 21 января (8 календарных дней). В 2010 году его заработная плата, на которую начислялись взносы в ФСС, ПФР,ОМС составила 383 200 руб., в 2011 году – 468 500 руб. Страховой стаж для начисления больничного листа 5 лет.

Рассчитаваем сумму пособия по временной нетрудоспособности в 2012году..

      В 2010 году заработок Круглова К.И. не превышает максимум для начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (383 200 < 415 000), поэтому он учитывается в полном объеме.

      В 2011году заработок Круглова К.А. превысил допустимый максимум для начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (468 500 > 463 000),  и  в расчет пособия включаем  только сумму 463 000 руб.

Среднедневной заработок для пособия составит:

(383 200 + 463 000) / 730 = 1159,18 руб.

     Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже 5лет начисляется и выплачивается в размере 80% среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.

1159,18 * 0,8 * 3 = 2782,03 рублей. – сумма  за счет работодателя.

Остальные (5 календарных дней) –  за счет средств ФСС:

1159,18 * 0,8 * 5 = 4636,72 рублей.

Всего  пособие Круглова К.И. составило:

2782,03 + 4636,72 = 7418,75 рублей.

Пример расчета из МРОТ.

1.Среднедневной заработок из  МРОТ

МРОТ*24/730=4611*24/730 = 151.59

2.Применяем районный коэффициент  при необходимости либо сразу  берем сумму МРОТ вашей области.

Например, Челябинская область - 6800руб. (Многие бухгалтера начисляют на минималку уральский коэффициент, но  ур.коэффициент входит в МРОТ)

6800*24/730=223,56руб в день.

3. Умножаем полученную сумму  на количество дней болезни.

      Менеджер торговой фирмы в марте 2012 года заболел, находясь в зарубежной поездке, о чем имеет подтверждающий документ иностранного государства. После своего возвращения он обратился в лечебное учреждение по месту жительства и заменил этот больничный на российский больничный листок. На основании него фирма рассчитала менеджеру больничное пособие за март в сумме 12 000 рублей (в том числе за счет ФСС России - 5000 рублей) и сделала в бухгалтерском учете следующие проводки: 
- дебет 44 кредит 70: 7000 руб (12 000 - 5000) - начислено пособие за счет средств работодателя (первые три дня); 
- дебет 69 кредит 70: 5000 руб - начислено пособие за счет средств ФСС России; 
- дебет 70 кредит 68 субсчет НДФЛ: 1560 руб (12 000 руб х 13%) - удержан НДФЛ; 
- дебет 68 субсчет НДФЛ кредит 51: 1560 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет; 
- дебет 70 кредит 50 (51): 10 440 руб - работнику выплачено больничное пособие.

     Что касается налогового учета, то сумму выплаченного пособия за первые три дня болезни (7000 рублей) фирма имеет право учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Пример проводки пособия за счет фирмы-работодателя

     Работник прошел курс лечения в Израиле в апреле 2012 года, о чем имеются подтверждающие документы. Но после возвращения ему отказали в обмене иностранного больничного на российский. Фирма-работодатель приняла решение оплатить ему больничное пособие за свой счет. Сумма пособия, рассчитанная по общим правилам, составила 14 500 рублей. В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки: 
- дебет 91-2 кредит 70 (73): 14 500 руб - начислено больничное пособие за счет компании; 
- дебет 70 (73) кредит 68 субсчет НДФЛ: 1885 руб (14 500 руб х 13%) - удержан НДФЛ; 
- дебет 68 субсчет НДФЛ кредит 51: 1885 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет; 
- дебет 70 (73) кредит 50 (51): 12 615 руб - сумма компенсации выплачена работнику.

      Что касается налогового учета, то сумму больничного пособия (14 500 рублей) при расчете налога на прибыль учесть нельзя из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения. Обратите внимание: если работник представил российский больничный листок, то расходы на выплату больничного пособия фирма может учесть при расчете налога на прибыль в любом случае, об этом говорит подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не имеет значения, связан этот больничный с поездкой за границу в интересах фирмы (например, в командировку) или самого работника (например, для прохождение курса лечения или проведения отпуска).

3. Учёт удержаний из  оплаты труда

3.1. Удержание налога на  доходы физических лиц.

 

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

     Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения

 

Доход, полученный налогоплательщиками:

1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.

 

Налоговая база

      Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

─ При получении доходов в натуральной форме

─ При получении доходов в виде материальной выгоды

─ По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

─ В отношении доходов от долевого участия в организации

─ По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок