Учет фондов и резервов предприятия

Последней составляющей собственного капитала организации является целевое  финансирование.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями  на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций  и лиц, ассигнований из бюджета и  других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом  соответствии с назначением. [2]

Таким образом, собственный  капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической  и хозяйственной деятельности, а его составляющими являются уставный, резервный, добавочный фонды, нераспределенная прибыли, а также собственные акции (доли), выкупленные у акционеров и целевое финансирование.

1.2. Назначение фондов  и резервов. Виды резервов

Предприятие, ведущее разумную экономическую политику, всегда помнит о том, что ему необходимо зарезервировать  средства для своих будущих расходов. Например, это могут быть затраты  на ремонт основных средств или выплаты  отпускных работникам. А иногда средства резервируются и на случай обесценения  активов предприятия. Надо сказать, что создаваемые на предприятии  резервы могут иметь совершенно разный экономический смысл. Но в  любом случае основная цель их создания, также как и фондов – это повышение финансовой устойчивости предприятия и обеспечение его нормального функционирования. [4]

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства  и условные активы» резервом считается обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы.[7]

Среди основных резервов создаваемых  предприятиями можно выделить:

• резервы по сомнительным долгам
• резервы под обесценение финансовых вложений
• резервы предстоящих платежей

В соответствии с п.25 Инструкции   о   порядке   формирования   показателей  бухгалтерской отчетности,   утвержденной   постановлением   Минфина РБ от 17.02.2004  № 16,  сомнительным  долгом признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не погашена   в   сроки,   установленные  договором,  и  не  обеспечена соответствующими гарантиями.

Для  списания  дебиторской  задолженности по сомнительным долгам организация   может   создавать   резервы  по  сомнительным  долгам. Организации  могут  образовывать  резервы  сомнительных долгов в том случае, если такое право закреплено учетной политикой организации.

Списание   дебиторской  задолженности  возможно  не  только  по истечении срока исковой давности, но и по другим основаниям в случае признания ее нереальной для взыскания или сомнительным долгом.

Нереальной    дебиторской    задолженностью   признается   либо задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, либо   задолженность,   по  которой  в  соответствии  с  гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь  от  29 июня 2011 г. № 50,   определено,   что   сомнительным   долгом признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не погашена  в  установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально   необходимого   для   этого   времени)  и  не  обеспечена соответствующими гарантиями. [20]

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности   перед   организацией   могут   служить:  выписка  из государственного  реестра  налогоплательщиков или справка налогового органа  о  ликвидации  должника, уведомление ликвидационной комиссии или   решение   суда   об   отказе  в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества        ликвидированной организации-должника,  акт  судебного  исполнителя  о  невозможности взыскания  задолженности  с  должника.  При наличии таких документов задолженность   должна   быть  списана  с  баланса  организации  как нереальная для взыскания.

Долги,   нереальные   к   взысканию,   списываются  по  каждому обязательству   на   основании  данных  инвентаризации,  письменного обоснования  и  приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо   как   внереализационные  расходы.  Списание  долга  в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.  Эта  задолженность  должна  отражаться за балансом в течение  5  лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.[20, 31]

Необходимость   отражения  за  балансом  списанной  дебиторской задолженности  покупателя,  признанного  банкротом,  возникает в том случае, если проводится процедура санации.

Санация - проводимая в отношении  предприятия (необязательно близкого к банкротству) система мероприятий, направленных на улучшение финансово-экономического положения предприятий с целью  предотвратить их банкротство или  повысить их конкурентоспособность. [31]

Списание  нереальной  для  взыскания  дебиторской задолженности может  производиться  за  счет  образованных  резервов  сомнительных

долгов.

В  соответствии  с подп.3.54 Методических указаний Министерства финансов  Республики  Беларусь от 05.12.1995 № 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» формировать резерв сомнительных долгов  имеют  право организации, применяющие метод учета выручки от реализации   продукции  (работ,  услуг)  по  мере  отгрузки  товаров (выполнения  работ,  услуг)  и предъявления  покупателю (заказчику) расчетных документов.

Резервы  сомнительных  долгов  создаются  на основе результатов проведенной   организацией  в  конце  квартала  или  отчетного  года инвентаризации  дебиторской  задолженности.  Право создавать резервы ежеквартально или ежегодно должно быть закреплено в учетной политике организации.  Величина  резерва  определяется  отдельно  по  каждому сомнительному   долгу   в   зависимости   от  финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. [20, 31]

Присоединение  неиспользованных  сумм  резервов по сомнительным долгам   производят  к  прибыли  отчетного  периода,  следующего  за периодом их создания. Если учетной политикой организации установлено ежеквартальное   создание  резерва,  то  и  присоединение  в  случае неиспользования  к  прибыли  производится  в  квартале, следующем за отчетным. [20]

Что же касается резерва под обесценивание финансовых вложений, то в случае свободного обращения на рынке ценных бумаг каждая акция, кроме номинальной стоимости, приобретает еще рыночную стоимость. Вложения организации в акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости. Если организация является держателем ценных бумаг, не котирующихся на бирже или специальных аукционах, то на разницу между номинальной и рыночной стоимостью организации создают резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Величина резервов определяется и формируется 31 декабря каждого  года отдельно по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между рыночной стоимостью ценных бумаг  и их номинальной стоимостью.[31]

Значительную часть резервов образуют за счет себестоимости продукции: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание основных средств; на покрытие иных затрат, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. [5, 6]

Резервы формируется с  целью равномерного включения расходов и платежей в издержки производства. Порядок образования, расходования резервов и их перечень отражаются в учетной политике организации. [5]

Резервы предстоящих платежей включают суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. [20]

Резерв на оплату отпусков устанавливается учетной политикой. Он образуется ежемесячно исходя из суммы  фактически начисленной заработной платы и процента, исчисленного отношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду  заработной платы рабочих.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год образуются в соответствии с законодательством. Размеры предстоящих  за год выплат определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Резервы на ремонт и гарантийное  обслуживание образуются в соответствии с учетной политикой. Резерв на ремонт устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Резерв на восстановление транспортных средств образуется в  соответствии с нормами, установленными законодательством. [5, 6]

Таким образом, для успешного развития действующего предприятия большое значение имеет наличие в составе его собственных источников различных фондов и резервов, которые являются гарантом финансовой устойчивости предприятия и его нормального функционирования.

2.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

В Республике Беларусь порядок  формирования и отражения фондов и резервов предприятия закреплен  в нормативно-правовых актах и  регламентируется законодательством  страны и в целом соответствует  МСФО.

Среди основных законодательных  актов, которыми должны руководствоваться организации при образовании, использовании и учете фондов и резервов следует выделить:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в редакции Закона Республики Беларусь Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З): определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [14]
2. Постановление «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50). [20]

В соответствии с данным постановлением утвержден  новый типовой план счетов бухгалтерского учета, сравнительная характеристика которого в части учета собственного капитала со старым планом счетов приведена ниже.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика изменений, произошедших  в типовом плане счетов после 01.01.2012 г. со старым планом счетов, функционировавшим до 01.01.2012 г.