Учет фокторинговых операций

     Д-т сч. 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентом по факторинговым операциям» - по лицевому счету клиента

     К-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счету покупателя - на величину требований-обязательств.

     При этом платежные документы (счета-фактуры, платежные требования, векселя), полученные ранее фактор-банком от поставщика (клиента), возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счете 90906 следующим образом:

     Д-т сч. 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

     К-т сч. 90906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» - по лицевому счету клиента - на номинальную стоимость векселя.

     Таким образом, после осуществления процедуры  регресса лицевой счет обязательств фактор-банка перед клиентом на балансовом счете 47401 закрывается, как и требования банка к должнику (покупателю) на балансовом счете 47423.

     Одновременно  сумма созданного ранее резерва  на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше.

     Если  кредит по факторингу не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:

     Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» - по лицевому счету клиента

     К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счету клиента - на авансированную сумму.

     В учетной политике банка можно  предусмотреть перенос на просрочку  и резерва на возможные потери по факторинговому кредиту, который должен осуществляться одновременно с вынесением на просрочку факторингового кредита:

     Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери», субсчет «Резервы на возможные потери по факторинговому кредиту» - по лицевому счету ссуды

     К-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери», субсчет «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» - по лицевому счету просроченной ссуды - на величину переносимого на просрочку резерва.

     В случае поступления денежных средств  от клиента в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им в бухгалтерском учете выполняются проводки, изложенные выше для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя товаров (работ, услуг). При этом резерв, созданный под просроченный кредит по факторингу, восстанавливается на доходы банка, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

     Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери», субсчет «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» - по лицевому счету просроченной ссуды

     К-т сч. 70107 «Другие доходы», по статье 17101 «Восстановленные суммы отчислений в фонды и резервы на возможные потери» - на сумму восстановленного резерва.

     В случае непогашения клиентом кредита  по факторингу последний может быть списан с баланса за счет созданного резерва, что отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

     Д-т сч. 47425 «Резервы на возможные потери», субсчет «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» - по лицевому счету просроченной ссуды

     К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» - по лицевому счету клиента - на сумму, списанную с баланса за счет созданного резерва.

     Одновременно  сумма, списанная с баланса банка, приходуете на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери». 

     3. Учет операций безрегрессного факторинга   

     Факторинг без регресса предполагает отсутствие права у фактор-банка осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту. Проводки, связанные с перечислением клиенту авансированной суммы и приходованием платежных документов, будут аналогичны проверкам, изложенным выше для случая регрессного факторинга. В то же время, поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под Уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается фактор-банку, то полученное фактор-банком право требования по векселю и возникшие одновременно обязательства перед поставщиком (клиентом) отражаются в учете такой проводкой:

     Д-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счету покупателя

     К-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счету клиента - на величину требований, обязательств.

     После осуществления указанной проводки на лицевом счете клиента, открытом на счете 47402, образуется кредитовое сальдо, которое в конце операционного дня должно быть перенесено на лицевой счет клиента следующей проводкой:

     Д-т сч. 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» - по лицевому счету клиента

     К-т сч. 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, субсчет «Обязательства перед клиентом по факторинговым операциям» - по лицевому счету клиента.

     Для страхования рисков, связанных с  возникшей на балансе дебиторской задолженностью покупателя (должника) банк может создать резерв под возможные потери, используя для этого счет 47425. Указанный резерв будет создаваться в порядке, изложенном выше для случая регрессного факторинга.

     Если  дебиторская задолженность покупателя (должника) погашается своевременно, то учет операций, связанных с поступлением денежных средств от должника, восстановлением резерва на возможные потери по прочим активам, удержанием процентов и комиссии с клиента, перечислением средств клиенту в окончательный расчет, проводится в порядке, аналогичном для случая регрессного факторинга.

     В том случае, если должник не погашает свои денежные обязательства, то сумму, учтенную на счете 47423, следует вынести на просрочку следующим образом:

     Д-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Просроченные требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счету покупателя

     К-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счету покупателя - на величину просроченных требовании.

     В том случае, если просроченная дебиторская  задолженность будет погашена (покупателем) должником, то при поступлении от него денежных средств его лицевой счет на балансовом счете 47423 будет закрываться, а резервы, созданные ранее под просроченную дебиторскую задолженность, будут восстанавливаться на доходы банка. Резерв на возможные потери будет восстанавливаться на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что отразится в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше. Резерв по сомнительным долгам будет восстанавливаться на доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что отразится только в налоговом учете, а именно, величина восстанавливаемого резерва вычитается из соответствующей графы регистра аналитического учета № 5 и включается в сводный регистр налогового учета «Внереализационные доходы кредитной организации» по стр. 11 «Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам, расходы, на формирование которых были приняты в составе внереализационных расходов».

     Проводки, связанные с удержанием процентов  и комиссии с клиента перечислением средств клиенту в окончательный расчет, осуществляются в порядке, изложенном выше для случая регрессного факторинга.

     Если условиями договора о безрегрессном факторинге не предусмотрено перечисление средств клиенту в окончательный расчет в том случае, если платежные документы покупателем (должником) не оплачены, то фактор-банк при списании безнадежного долга с баланса вправе уменьшить его сумму на величину неисполненных обязательств перед клиентом. Для этого в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка:

     Д-т сч. 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентом по факторинговым операциям» - по лицевому счету клиента

     К-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» - по лицевому счету покупателя - на сумму закрываемых обязательств перед клиентом.

     После осуществления указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытом на балансовом счете 47423, образуется дебетовое сальдо, что и составляет величину авансированной клиенту суммы. Именно эта сумма и будет списана на убытки банка.