Учет финансовых результатов на предприятии

 

В течение года бухгалтерией делаются накопительные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   

К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130 500 000 руб.

Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются  суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 11).

 

Таблица 11  - Синтетический учет издержек обращения по основной деятельности отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»15

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
10.6	Учет расходов на оплату МПЗ	4000
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана	410000
69	Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.	200000
70	Учтены расходы по оплате труда	600000
71	Учтены накладные расходы	1500
90.7	Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж		1215500
Обороты за период		1215500	1215500
Сальдо на конец периода

 

Как видно, из представленных данных таблицы 11, на счете 44.1 отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Если учетной политикой предприятия предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

1) при оприходовании  на склад полученных товаров -

Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115000000 руб.

2) списание покупной  стоимости проданного товара -

Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» -                 105100000 руб.

3) списание расходов  на продажу -

Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» -                                1270000 руб.

Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целом за 2004 год по данной операции отражена сумма в размере 23490000руб.

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись предприятию.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок выявления финансового результата предприятия в конце отчетного периода

 

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».16

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

Посмотрим отражение приведенных бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций (см. табл. 12).

Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности17

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
		Продолжение таблицы 12.
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию	62	90.1	130500000
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41	105100000
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1270000
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	23490000
Итого об., руб.	129860000	130500000
Финансовый результат, руб.			+640000
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	640000

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» -                       129860000 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -          13050000 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 13).

 

 

 

Таблица 13 – Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности18

Наименование показателей	Обороты за отчетный год		Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи табачных изделий		70000000
- от продажи продуктов питания		60500000
Итого		130500000	130500000
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданных табачных изделий	50000000
- фактическая себестоимость проданных  продуктов питания	55700000
Итого	105700000			105700000
Расходы на продажу	1270000
НДС начисленный на проданную продукцию	23490000
Итого	22220000			22220000
Всего	127920000	130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности	640000	-		640000
Обороты	-	-	130500000	130500000

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Приведу еще несколько примеров:

1) ЗАО в январе продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. 
Бухгалтер ЗАО должен сделать проводки: 
дебет 62; кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; 
дебет 90-2 кредит 41 - 70 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; 
дебет 90-3 кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС; 
дебет 51 кредит 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей в оплату товаров. 
Заключительной записью января будет проводка: 
дебет 90-9 кредит 99 - 30 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000) - отражена прибыль. 
Таким образом, по состоянию на 1 февраля у ЗАО будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи": 
• кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.; 
• дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;  
• дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;  
• дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб. 
Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 февраля равно нулю.

2) Производственное предприятие ОАО "Меркурий" сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Меркурий" согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Меркурия". 
Бухгалтер "Меркурия" ежемесячно делает проводки: 
дебет 76 кредит 91-1 - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период; 
дебет 91-2 кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4000 руб. - начислен НДС; 
дебет 91-2 кредит 02 (70, 69, 23...) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду; 
дебет 51 кредит 76 - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы. 
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности, так же учитываются на счете 90 "Продажи".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Итак, финансовый результат – это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации  открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.