Учет финансовых вложений

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ  И УПРАВЛЕНИЯ

  ИМ. К.Г. РАЗУМОВСКОГО

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

ПО  ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА  ТЕМУ:

 

«Учет финансовых вложений»

 

 

 

Выполнила студентка

2 курса МГУТУ

ПФО, вечерняя форма,

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Левина А.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 4

1.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 4

1.2. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ 7

1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 7

1.4. ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 7

1.5. УЧЁТ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ 8

1.6. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЁТА 58 ”ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ” 10

1.7. ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 12

2. ЗАДАЧИ 18

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 22

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка  ценных бумаг состоит в том, чтобы  сформировать механизм для привлечения  в экономику инвестиций путем  построения взаимоотношений между  теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина  России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1. в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);
2. вклады в уставные (складочные) капиталы;
3. предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей  групп могут быть осуществлены в  денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации  финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных  признаков:

1. по экономической сущности:

• долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

• долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
• производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2. по эмитенту:

• эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
• эмитируемые муниципальной властью;
• эмитируемые юридическими лицами;
• эмитируемые физическими лицами;

3. по сроку обращения:

• долгосрочные (более 12 месяцев);
• краткосрочные (до 12 месяцев);

4. в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

• ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
• ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
• переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
• способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям  не относятся:

• собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
• своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
• правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
• проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

 

2. УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

Финансовые вложения – затраты  организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных  облигаций, сертификатов.

Отнесение финансовых вложений к той  или иной категории зависит также  от целей их осуществления.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Документами, подтверждающими финансовые вложения, является полученные сертификаты  акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов “депо”, сертификаты  разные, облигации; свидетельства на суммы произведённых вкладов, договора на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу  ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки  со счетов “депо”, передаточные распоряжения.

Платёжные поручения и выписки  из банков подтверждают погашение облигаций  и возврат предоставленных займов.

4. ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая  средства в уставные капиталы создаваемых  обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации  – инвесторы должны иметь подтверждение  сделанных вложений.

В подтверждение внесении средств  в ООО участник общества после  подписания учредительного договора и  выполнении своих обязательств по внесению определённого в уставных документах вклада имеет выписку банка или  акт приёмки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

В качестве вклада в уставной капитал  АО и ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства и другие активы.

5. УЧЁТ АКЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ И ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ

Учёт операций по движению ценных бумаг ведётся в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98г.) и Планом счетов бухгалтерского учёта финансово  – хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.).

Финансовые вложения любого вида учитывают  на счете 58 “Финансовые вложения”.

Счёт 58 предназначен для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

К счёту 58 “Финансовые вложения”  организация может открыть субсчета:

“Паи и акции” – для учёта  наличия и движения инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  и тп.;

“Долговые ценные бумаги –для учёта наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).;

“Предоставленные займы” – для  учёта движения предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов;

“Вклады по договору простого товарищества”  – для учёта вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества и др.

Счёт 58 – активный, денежный, имеет  сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведённых финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого  счёта отражают операции по оприходованию  ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы  возвращённых займов.

В соответствии с новым планом счетов финансовые вложения, осуществлённые организацией отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учёта реализации ценных бумаг  и определения результата от реализации используется счёт 91 “Прочие доходы и расходы”. В кредит этого счёта  в аналитическом учёте или  на отдельном субсчёте 1 “Прочие  доходы” записывают продажную стоимость  ценной бумаги, в дебет (или на отдельный  субсчёт 2 “Прочие расходы”) – покупную стоимость и расходы , связанные с продажей.

Результат от продажи определяется на счёте (или на субсчёте 9 “Сальдо  прочих доходов и расходов”). При  этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг  исчисляется до 2002 г. в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции МНС РФ № 62, а с 2002 г. – в соответствии со статьёй 280 гл. 25 НК РФ.

Следует считать, что операции, связанные  с обращением ценных бумаг, освобождены  от налога на добавленную стоимость.

 

6. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЁТА 58 ”ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ”

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебит счетов
51       60     76         01         04         10, 15, 41, 20       91-1           51, 50       51, 01, 04	С – Стоимость произведённых финансовых вложений на начало месяца   Оплата ценных бумаг и других финансовых вложений Покупная стоимость ценных бумаг, если они получены, а оплата не произведена   Стоимость консультационных и информационных услуг по приобретению ценных бумаг Вознаграждение дилерам и брокерам   Остаточная стоимость основных средств, вносимых в уставные капиталы других организаций   Остаточная стоимость нематериальных активов, вносимых в уставные капиталы других организаций   Фактическая себестоимость материалов и других активов, вносимых в уставные капиталы других организаций   Доначисление разницы между  остаточной стоимостью вложений в уставные капиталы или простое товарищество и учётной стоимостью внесённых  объектов     Предоставление займа другим организациям   Доначисление разницы между  размером вклада в простое товарищество и полученной суммой при возврате вкладов	Списание проданных ценных бумаг, акций, долей   Погашение займов   Списание превышения остаточной или  фактической стоимости над размером вложений в уставные капиталы или  простое товарищество и учётной  стоимостью внесённых объектов   Погашение вкладов в простое  товарищество       Списание суммы причитающегося к получению дохода по ценным бумагам   Списание суммы превышения покупной стоимости приобретённых облигаций  и иных долговых ценных бумаг над  их номинальной стоимостью   Доначисление превышения номинальной  стоимости приобретённых облигаций  и иных долговых ценных бумаг над  их покупной стоимостью   Списание проданных ценных бумаг, акций, долей у профессиональных участников рынка ценных бумаг	91-2     51, 50   91-2           51, 50, 01, 04, 10, 41 и др.     76       91-2         76       90-2