Учет резервов

Списание безнадежной к получению  дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  с кредита счетов 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Одновременно сумму списанного долга записывается на забалансовом счет 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность по сомнительным долгам на предприятии числится на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в  бухгалтерском учете следующими бухгалтерским проводками по дебету счета 63езервы по сомнительным долгам»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам по счету 63 «резервы по сомнительным долгам» ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Использование резерва по сомнительным долгам в ЗАО «Деловой центр «Колизей»  оформляется бухгалтерскими справками с обоснованием необходимости списания задолженности и оформляется приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Для выявления сомнительного долга  смотрят суммы долга на дату конца  периода по выбранным счетам. Суммы  собираются в разрезе расчетных  документов, и, если есть, не закрытые долги  по счетам. Долги берут на дату конца  периода. Долг считается сомнительным, если дней просрочки платежа более 45. Сомнительный долг формируется на 63 счету по следующему принципу. Если дней просрочки долга более 45, но менее 90, то на 63 счете формируется  половина суммы долга. Если долг более 90 дней, на 63 счет пишется вся сумма  долга.

При наличии обстоятельств, дающих уверенность в погашении дебитором  задолженности, даже если срок ее погашения  прошел, освобождает организацию от обязанности включать сумму задолженности  при формировании резерва сомнительных долгов.

ЗАО «Деловой центр «Колизей» на конец года совершает одновременно два действия:

- восстанавливает на конец года  суммы созданного в прошлом  году резерва, неиспользованные  в течение отчетного года;

- формирует новый резерв по  данным дебиторской задолженности.

По состоянию на 30 сентября 2011 г. дебиторская задолженность общества, принимаемая для расчета резерва по сомнительным долгам, равна 530 000 руб. Доходы компании от реализации за 9 месяцев 2011 г. составили 4 700 000 руб. Таким образом, размер вновь создаваемого резерва ограничен 470 000 руб.

Остаток резерва предыдущего периода составляет 650 000 руб. Тогда разницу между его суммой и величиной вновь создаваемого резерва в размере 180 000 руб. обществу нужно включить в состав доходов за 9 месяцев 2011 г.

С 1 января 2011 года резерв на оплату отпусков создается на основании норм Положения  по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства  и условные активы». Данное положение  по бухгалтерскому учету обязательно к применению всеми организациями.

При создании резерва на предстоящие расходы на предприятии ЗАО «Деловой центр «Колизей» делаются следующие бухгалтерские проводки по дебету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В момент начисления отпускных, а также  при расчете сумм взносов на обязательное страхование делается запись по дебету счета 96 (субсчет «Резервы на отпуск») в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69.

Исчисление размера ежемесячных  отчислений в резерв на оплату отпусков производится на основании следующих  сведений:

— предполагаемой годовой суммы  расходов на оплату отпусков; 
— суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование, начисленной на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпуска; 
— суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Созданную сумму резерва на оплату отпусков ЗАО «Деловой центр «Колизей»  учитывает равномерно в составе  расходов в течение года.

Для документального подтверждения  расходов на формирование резерва на оплату отпусков составляется специальный  расчет (смета).

На 01.01.2012 в организации отсутствуют  недоиспользованные отпуска. Составим расчет по созданию резерва на оплату отпусков на 2012 год, в котором определим  сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент отчислений в резерв.

Фонд оплаты труда за 2011 г. составил 5 100 000 руб. (в том числе оплата отпусков — 480 000 руб.). На 2012 г. запланировано повышение окладов на 10%. Общая ставка страховых взносов на 2012 г. — 34%. Ставка по страхованию от несчастных случаев — 2%.

Предполагаемая годовая сумма  расходов на оплату труда:

5 100 000 руб. + 5 100 000 руб. * 10/100 + (5 100 000 руб. + 5 100 000 руб. * 10/100) * 36/100 = 7 629 600 руб.

Предполагаемая сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов: 
480 000 руб. + 480 000 руб. * 10/100 +(480 000 руб. + 480 000 руб. * 10/100) * 36/100 = 718 080 руб.

Ежемесячный процент отчисления в  резерв:

718 080 руб. : 7 629 600 руб. * 100% = 10%.

Резерв в бухгалтерском учете  за I квартал 2011 г. начисляется так.

Фактический фонд оплаты труда без  отпускных составил:

— в январе — 425 000 руб.;

— в феврале — 425 000 руб.;

— в марте — 467 500 руб. (зарплата увеличена на 10%).

Ежемесячная сумма резерва составит:

— в январе — (425 000 руб. + 425 000 руб. * 36%) * 10% = 57 800 руб.;

— в феврале — (425 000 руб. + 425 000 руб. * 36%) * 10% = 57 800 руб.;

• в марте — (467 500 руб. + 467 500 руб. * 36%) * 10% = 63 580 руб.

Расчет резерва за последующие  месяцы аналогичен расчету в I квартале.

В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводятся до величины фактических  расходов. При этом если фактические  расходы превышают суммы начисленных  резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется  сторнировочной записью.

 

 

 

2.3. Рекомендации по совершенствованию  учета резервов в ЗАО «Деловой центр «Колизей»

 

В ЗАО «Деловой центр «Колизей» создаются всего два вида резервов, что является очень рискованно.

Предприятию следует создать резервы  на ремонт основных средств.

  Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв.

Существует два вида таких резервов:

– на оплату обычного ремонта;

– на оплату особо сложных и  дорогих видов капитального ремонта.

Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая  сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности  ремонта, стоимости деталей, которые  меняются в процессе ремонта, и его  сметной стоимости.

Основные средства, нуждающиеся  в ремонте, а также планируемые  суммы расходов указывают в смете  на предстоящий ремонт. 

В бухгалтерском учете образование  резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с  кредитом счета учета резервов предстоящих  расходов на соответствующем субсчете (счет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»).

По мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты на их проведение независимо от способа выполнения (хозяйственный  или с привлечением подрядчика) списываются  в дебет счета 96 субсчет «Резерв  на ремонт основных средств» в корреспонденции  с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетов учета расчетов.

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств  отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…)   Кредит 96

– сформирован резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом  учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.

Существуют методические рекомендации, устанавливливающие общие принципы, методы и единые требования к созданию резервов финансовых ресурсов организаций для ликвидации чрезвычайных ситуаций.  Под финансовым обеспечением мероприятий защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций следует понимать покрытие затрат общественных ресурсов (материальных, финансовых, технических, людских, информационных и т.п.) на осуществление мероприятий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций за счет финансовых средств организаций.

В частности, в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.12.1994 №  68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», статьей 10 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», пунктом 20 постановления Правительства  Российской  Федерации от 30.12.2003 № 794 «О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций», пунктами 45, 53 «Требований по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций на потенциально опасных объектах и объектах жизнеобеспечения», утвержденных приказом МЧС России от 28.02.2003 № 105 (зарегистрирован в Минюсте России 29.07.2003 № 4934) организации обязаны создавать финансовые резервы для ликвидации чрезвычайных ситуаций. Порядок их создания,  использования и восполнения определяется законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и организациями.

К рекомендуемым формам создания финансовых резервов организаций можно  отнести открытие банковских депозитных вкладов организаций, на которых  резервируются средства для ликвидации чрезвычайных ситуаций и страхование  расходов, связанных с их ликвидацией.

В условиях отсутствия официально утвержденных расходных нормативов для расчетов суммы финансового  резерва необходимая сумма рассчитывается исходя их оценки, так называемого  полного ущерба, который может  сложиться на конкретном объекте  в результате чрезвычайной ситуации.

Полный ущерб в свою очередь подразделяется на прямой и  косвенный.

К прямому ущербу от воздействия  поражающих факторов чрезвычайных ситуаций относятся выраженные в стоимостной  форме затраты, потери и убытки, обусловленные  именно этим воздействием в данное время и на данном конкретном объекте:

• единовременные затраты, направленные на проведение спасательных работ;
• затраты на эвакуацию людей из зоны чрезвычайной ситуации, их временное размещение в безопасных районах, оказание срочной медицинской помощи;
• стоимость разрушенных или нарушенных природных ресурсов;
• остаточная стоимость всего движимого и недвижимого имущества, инфраструктуры, коммуникаций, товаров и нереализованной продукции, основных и оборотных фондов.

К косвенному ущербу относятся  вынужденные затраты, потери, убытки, обусловленные вторичными эффектами  чрезвычайной ситуации (действием или  бездействием, вызванным первичными поражающими факторами). Косвенный  ущерб, в отличие от прямого, может  проявляться через длительный промежуток времени с момента начала чрезвычайной ситуации; он не имеет четко выраженной территориальной принадлежности и  носит, по большей части, так называемый «каскадный эффект», т.е. вторичные  действия (бездействия) порождают очередную  серию действий (бездействий) и, соответственно, косвенный ущерб.

Главными составляющими  косвенного ущерба являются:

• ущерб, причиненный третьим лицам;
• косвенный ущерб для самого юридического или физического лица;
• упущенная им выгода в связи с прекращением или приостановкой деятельности, утрата нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерской документации, утрата технической, экономической, научной документации, программно-математического обеспечения и т.д.;
• потеря товарного вида; 
• моральный ущерб;
• ущерб смежников;
• народнохозяйственный ущерб и др.