Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

      Начисление  налога на прибыль Вашего предприятия, составившего 5 тыс. руб., отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

      Сальдо  по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

      Основные  проводки по другим налогам:

      Обособленное  место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

      Плательщиками данного налога выступают юридические  и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.

      Если  организация или предприниматель  имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога представляется по каждому из таких мест.

      Налоговый период по единому налогу определен  в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).

      На  сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете  составляется бухгалтерская проводка:

      Дебет 99 «Прибыли и убытки»

      Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный  доход».

      Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

      Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный  доход»

      Кредит 51 «Расчетные счета».

      Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

      Из  общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонда РФ.

      Учет  расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Начисление налога на доходы физических лиц отражается одной  из проводок (в зависимости от ситуации):

      Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

      Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог  на доходы с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам), если они  не являются работниками вашей фирмы;

      Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате  вашей фирмы.

      Учет  расчетов по налогам и сборам, учитываемым  на счете 90 "Продажи".

      Важно отметить, что помимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги отражаются записью:

      Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислен акциз;

      Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам" - начислена экспортная пошлина.

      Налоги  и сборы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам  относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и  т.д. Эти налоги отражаются проводками:

а) налог на имущество:

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

б) налог  на рекламу: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - начислен налог на рекламу;

в) налог  на операции с ценными бумагами: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" - начислен налог на операции с ценными бумагами;

г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" - начислен сбор.

      Налоги  и сборы, признаваемые расходами. Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете делают проводки:

а) транспортный налог: Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).

      В торговых фирмах транспортный налог  начисляют проводкой: Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному  налогу" - начислен транспортный налог;

б) земельный  налог: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;

в) налог  на добычу полезных ископаемых: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на добычу полезных ископаемых" - начислен налог на добычу полезных ископаемых;

г) плата  за пользование водными объектами: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты  по плате за пользование водными  объектами" - начислена плата за пользование водными объектами;

д) плата  за древесину, отпускаемую на корню: Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню" - начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам;

      Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97 - плата списана  на расходы при передаче древесины  в производство;

е) платежи за загрязнение окружающей среды: Дебет 20 (23, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды" - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

      Налоги  и сборы в прочих ситуациях. Некоторые  налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся:

а) импортные  таможенные пошлины: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" - начислены импортные  таможенные пошлины;

б) государственная  пошлина: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества;

      Дебет 20 (26, 44...) Кредит 68 субсчет "Расчеты  по государственной пошлине" - начислена  госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы;

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной  пошлине" - начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.

      Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется  по счету 68 - в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

      Аналитический учет по счету 68 ведется по видам  налогов.

 

2.  Расчеты с внебюджетными фондами.

      Единый  социальный налог.

      Единый  социальный налог — это относительно новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

      Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

      В бухгалтерском учете для отражения  операций по единому социальному налогу применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

      Основные  проводки по учету расчетов по социальному  страхованию и обеспечению:

 

      Объект  обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в  пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

      Ставки  налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога (таблица № 1).

      В соответствии с новой редакцией налогового кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2009 года ставка Единого Социального Налога (ЕСН) - та же, что и в 2008 году, то есть 26%:

• 20% - Федеральный бюджет,
• 2,9% - Фонд социального страхования (ФСС),
• 1,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС),
• 2% - Территориальный фонд федерального обязательного медицинского страхования (ТФОМС)

      В соответствии с Федеральным Законом  РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

      Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.