Учет оплаты труда при различных формах и системах оплаты труда

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»- работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

На основании  письменных заявлений работников могут  производиться  и другие удержания из заработной платы.

Сумму платежей, удержанную  из заработной платы  на основании письменного заявления  работника, отражают по  дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами».

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Перечислены денежные средства по завлению работника-

Дт 76  «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

2.7 Учет начислений на заработную плату

 

С 1 января 2010 г. вступили в силу положения Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»[6], который устанавливает уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды взамен ранее уплачиваемых единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с положениями указанного закона производится исчисление и уплата страховых взносов на следующие цели обязательного социального страхования (ОСС): в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования .Наряду с уплатой страховых взносов на указанные цели, организации и иные работодатели как и прежде являются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС). Этот вопрос регулируется положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[7].

В 2012 году тарифы страховых взносов: В ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%.Суммарная ставка составляет 30%.

В период с 2011 по 2014 год включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 года все льготные тарифы отменяются.

Расчет и начисление взносов.Понятие облагаемого объекта практически осталось таким же, как и для единого социального налога. Так, работодатели-организации и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

База для начисления страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. Так же существует  предельная  величина налоговой базы в отношении каждого физического лица. В 2012 году лимит был равен 512 000 рублей. Это значит, что как только доход работника превышает это значение, бухгалтерия прекращает начисление взносов.

Расчет взносов  производится с доходов каждого  сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным  реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные  выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход  сотрудника за год превышает определенный лимит.

Помимо вышеописанных  взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой  соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Необлагаемые доходы по страховым взносам. К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся: государственные пособия; компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); командировочные расходы; суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; суммы, выплачиваемые организациями (своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа(кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами можно  найти в федеральном законе № 212-ФЗ.

Взносами облагаются все выплаты  в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости  от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Уплата  взносов.Страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд: ПФР, в ФСС, в ФФОМС, и указать в каждом соответствующий счет федерального казначейства. Деньги перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным. Если по какой либо причине платежное поручение оформлено с ошибками: неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя, и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов фонда начисляют пени.

Переплату по страховым взносам можно зачесть  или вернуть. Для этого бухгалтер  должен написать заявление в течение  трех лет со дня перечисления. При  этом зачесть переплату можно  только в счет будущих платежей или  недоимки по этому же фонду. Так, не получится зачесть взносы, излишне  уплаченные, например, в ПФР, в счет недоимки по платежам в Фонд соцстраха.

 Отчетность  и порядок ее предоставления. Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам необходимо представлять в территориальные органы ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

Если последний  день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Если численность сотрудников превышает 50 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде с электронно-цифровой подписью.

Если организация-работодатель прекращает свою деятельность, то до дня  подачи в регистрирующий орган заявления  о прекращении деятельности необходимо представить в территориальный  орган ПФР Расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам  за период с начала расчетного периода  по день представления указанного Расчета  включительно. Разницу между суммой страховых взносов в соответствии с указанным Расчетом и суммами  страховых взносов, уплаченными  с начала расчетного периода, необходимо уплатить в течение 15 календарных  дней со дня подачи такого Расчета.

Прекращение деятельности регистрируется  соответствующим  органом только после представления  справки об отсутствии задолженности  по страховым взносам в Пенсионный фонд.

В случае реорганизации  организации работодателя представление  Расчетов по страховым взносам, а  также уплату страховых взносов  осуществляет организация-правопреемник.

Бухгалтерский учет страховых взносов. В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому  виду страховых взносов, для этого  к счету 69 открываются субсчета:

– «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии»;

– «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии»;

– «Расчеты с ФСС по взносам  на социальное страхование»;

– «Расчеты с ФФОМС»;

– "Расчеты  с ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Начисление  страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»- начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

 

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»  и т.д.- начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

 Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

 Кт 70 «Расчеты по оплате труда»

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой: 
Дт 51»Расчетный счет»

Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Уплата страховых  взносов в бухучете отражается проводками:

Дт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

Кт 51 «Расчетный счет»- перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»

Кт 51 «Расчетный счет»- перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Кт 51 «Расчетный счет» и т.д.- перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России

Порядок учета  страховых взносов при расчете  налогов зависит от того, какую  систему налогообложения применяет  организация. Например, при общей  системе налогообложения, при расчете  налога на прибыль организаций начисленные  суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (ст. 263 НК РФ). Это  правило распространяется на всю  сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают ли налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет.

При расчете  налога на прибыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует  уменьшить на сумму расходов по обязательному  социальному страхованию, которые  возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация  применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых  взносов включаются только после  перечисления их в бюджет ( ст. 273 НК РФ). Если организация применяет  метод начисления, факт оплаты значения не имеет (ст. 272 НК РФ), начисленные суммы  страховых взносов включаются в  состав прямых или косвенных расходов (ст. 318 НК РФ). При этом момент включения  страховых взносов в налоговую  базу зависит от того, к прямым или  косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые  взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете  налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (ст. 318 НК РФ).

В свою очередь, если организация занимается производством  и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается  в учетной политике копании для  целей налогообложения. Деление  расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например, зарплату и начисленные на нее  страховые взносы по сотрудникам, непосредственно  занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее  взносы по администрации организации  следует отнести к косвенным  расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным  расходам, учитываются при расчете  налога на прибыль в момент их начисления (ст. 318 НК РФ).

Если организация  оказывает услуги, то прямые расходы  можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (ст.318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если организация  применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог с разницы  между доходами и расходами, то страховые  взносы включаются в состав расходов компании (ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи  уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (ст. 346.17 НК РФ), неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.

Если организация  применяет УСН с объектом налогообложения  доходы, то страховые взносы уменьшают  сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с  больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний) составляет 50 процентов  от рассчитанной суммы единого налога (ст. 346.21 НК РФ).

 

 

 

РЕКОМЕНДАЦИИ  И ВЫВОДЫ

 

Современное производство отличается высокой динамичностью, которая обусловлена техническим  прогрессом, развитием науки, обостряющей  конкуренцией, политическими и социальными  прогрессами. В настоящее время  каждое эффективно работающее предприятие  постоянно находится в состоянии  перманентных изменений продукции, технологии, системы организации  производства. В данной курсовой работе в полном объеме были раскрыты наиболее важные главы теме «Учет оплаты труда при различных формах и системах оплаты труда».

В первой главе  рассмотрены сущность, понятие заработной платы, формы и системы оплаты труда,документальное сопровождение  начисления и выплаты заработной платы.

Начисление  заработной платы производится бухгалтером  на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного  работником времени.

Работадатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.