Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). (12)

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

Начисленные работникам организации суммы оплаты труда, в том числе за работу в ночное время, сверхурочные отработанные дни, а также премии, отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 20 “Основное производство”, счета 23 “Вспомогательное производства”, счета 25 “Общепроизводственные расходы”, счета 26 “Общехозяйственные расходы”, счета 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.

При выдаче аванса делается бухгалтерская запись по дебету счета

70 “Расчеты с персоналом по  оплате труда” в корреспонденции  с кредитом счета 50 “Касса”.

Непосредственно начисления сумм заработной платы отражаются в учете только записями в конце отчетного или начале следующего месяца за предыдущий месяц до установленной даты выплаты заработной платы.

Сумма же к выдаче на руки определяется за вычетом сумм аванса за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи (по начислению заработной платы управленческому персоналу).

В день выплаты аванса за первую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса”- произведена выплата аванса за первую половину месяца.

По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце текущего месяца - начале следующего до дня выдачи заработной платы):

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена заработная плата (за весь месяц);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на доходы” - удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - с начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет “Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - с начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы.

При выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдана заработная плата за вторую половину месяца (из начисленной заработной платы вычитается сумма выданного аванса и удержанного налога на доходы физических лиц).

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

К-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. [9] По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

 

2.   Учет расчетов отпусков и больничных листов

Кроме учета заработной платы на предприятии также ведется учет расчетов по прочим выплатам:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• очередной отпуск.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ в 2009 году максимальное пособие по временной нетрудоспособности на одного работника за полный календарный месяц составляет 18 720 руб. Если средняя зарплата работника больше этой суммы, то работодатель может за счет собственных средств увеличить пособие фонда социального страхования до величины среднего заработка. Данную доплату можно отнести налоги начислять не надо, так как такие выплаты не подпадают под определение объекта налогообложения (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (например, работнику, занятому в основном производстве):

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Расчеты по социальному страхованию”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда Социального Страхования;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия, выданного за счет средств фирмы;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

При исчислении пособия в фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью, разного рода выплаты компенсационного характера, заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. [7]

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. В случае, когда работник в указанные два месяца не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности с прибавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Учет оплаты за очередной отпуск

В месяце, в котором были выплачены отпускные (например, в июне), необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отражены затраты на выплату отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – начислены страховые взносы с отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июнь;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отнесены на расходы будущих периодов отпускные за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - отнесена на расходы будущих периодов сумма взносов в социальные фонды с отпускных за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - отнесена на расходы будущих периодов сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июль.

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - удержан налог на доходы физических лиц (со всей суммы отпускных);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выданы отпускные работнику из кассы.

 

 

 

3.  Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04. №1 (11).