Учет лизинговых операций

Амортизация лизингового  имущества

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных  в связи с применением механизма  ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных  отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации  способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые  суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент  ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении  Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен  следующий подход:

«…Начисление амортизации  производится одним из следующих  методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о  применении названного коэффициента исключительно  для способа уменьшаемого остатка  установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания). 

 

21

Таким образом, реализация права  на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая  при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в  соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и  пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг».

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка и  использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с  уменьшением балансовой стоимости  объекта. Это имеет смысл, в случае приобретения дорогостоящего имущества.

Годовую сумму амортизации  рассчитывают исходя из остаточной стоимости  ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость  ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных     отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи  с чем, выбранный метод организация  должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового  договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать  метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация  может выбирать из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;

22

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет  ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями  договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в  случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как  сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего  договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит  от условий договора лизинга и  влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в  затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в  счет лизинговых платежей).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23

Заключение

На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской деятельности в России. Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной  лизинговой компании необходимо найти  наиболее перспективных клиентов и  предложить им более привлекательные  условия.

Малый бизнес обладает значительными  перспективами в качестве рынка  сбыта лизинговых услуг. Для того чтобы лизинг стал более привлекательным  для малых предприятий может  использоваться подход ,при котором  лизинговая компания начинает работу с установления партнерских отношений  с поставщиками тех видов имущества, которые являются традиционными  объектами малого бизнеса. Предварительная  работа начинается не с поиска лизингодателем потенциальных клиентов среди малых  предприятий, заинтересованных в лизинге. Инициатива в заключении лизинговых сделок должна исходить от лизинговой компании. Это помогает справиться с основной проблемой тормозящей развитие данного сегмента лизинговых услуг. А именно малые предприятия  не могут эффективно, по причине  недостаточности квалификации, оценить  инвестиционные возможности проекта, что и приводит к высокому риску. Лизинговая компания должны принимать  более активное участие в процессе отбора и оценки инвестиционного  проекта, то есть она должна снять  этот риск с малого предприятия и может быть частично взяв его на себя, а по возможности переложив его на другой субъект хозяйственного права. Наиболее реально здесь переложить его на поставщика оборудования, так как он наиболее знаком с рынком своего оборудования. Это целесообразно, так как риск должен передаваться стороне, которая может более эффективно им управлять.

 

 

 

 

24

Список литературы

1. Официально-документальные  материалы:

1. Гражданский кодекс РФ от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (часть 2) // СЗ РФ - 2010 г. - Ст. 665. - С. 41-43
2. Налоговый кодекс РФ от 05 августа 2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ - 2010 г. - Ст. 259. - С. 103-106
3. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ // Альфа - 2010 г.- С. 3-19
4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ // Альфа - 2010 г. - 45 с.
5. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н // Альфа - 2010 г. - С. 46-57
6. О порядке регистрации транспортных средств: Приказ МВД РФ от 24 ноября 2008г. № 1001 // Альфа - 2010 г. - С. 2-13
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Актион - 2010 г. - С. 3-7

 Книги одного, двух, трех  и более авторов:

1. Горемыкин В.А. Лизинг: учеб. пособие/ В.А. Горемыкин. - М.: Дашков и К, 2003. - 32 с.
2. Газман В.А. Финансовый лизинг: учеб. пособие/В.А. Газман. - М.: Альфа, 2005. - 17 с.
3. Шеленков В.М. Учет лизинговых операций и анализ их эффективности: учеб. пособие/ В.М.Шеленков. - М.: Альфа, 2005. - 32 с.
4. Новикова И.А. Лизинговые операции: учеб. пособие/ И.А. Новикова. - Новосибирск: ИНФО, 2000. - 17 с.
5. Лещенко М.И. Основы лизинга: учебное пособие/ М.И.Лещенко. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 27 с.
6. Симонова М.Н. Аренда. Лизинг. Прокат: учеб. пособие/ М.Н.Симонова. - М.: Статус-Кво, 2001. - 18 с.
7. Адамов Н.А. Лизинг: учеб. пособие/ Н.А. Адамов. - С-Пб.: Питер, 2006. - 49 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 448 с.
9. Галиаскаров Ф.М., Лизинг: учебное пособие /М.М. Идрисов, Д.Б. Миннигулова. - Уфа: РИО БашГУ, 2004. - 36 с.

25