Учет лизинговых операций

При положительном ответе данный контракт заключается между  лизингодателем (в зависимости от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем (о  содержании контракта речь пойдет ниже) практически одновременно с оформлением  приобретения товара лизингодателем у  поставщика.

2. Приобретение  предмета  лизинга.

      Приобретение  машин, приборов, оборудования и  других материальных ценностей,  являющихся предметом лизингового  контракта, производится по поручению  клиента лизингодателем посредством  заключения контракта купли-продажи.  В соответствии с заключенными  контрактами владельцем лизингового  товара, сохраняющим право собственности  и учитывающим его на своем  балансе, является лизингодатель;  получателем же товара по сделке  является лизингополучатель, который  собственником не является, но  практически принимает на себя  многие его обязанности.

3. Поставка  предмета лизинга.

      Поставка  товара осуществляется продавцом  (поставщиком) в соответствии  с условиями договора с предварительным  предупреждением арендатора о  предстоящей поставке.

4. Приемка предмета лизинга .

     Осуществляется  подписанием протокола приемки,  в котором обязательно принимает  участие поставщик и лизингополучатель. 

 

15

Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих  обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может  претендовать на оплату поставленного  товара. В  случае обнаружения отдельных  недостатков, не вызывающих, однако, существенного  нарушения функционирования товара (объекта сделки), поставщик обязуется  устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик  несет ответственность непосредственно  перед лизингополучателем, освобождая лизингодателя от претензий последнего.

     Лизингополучатель  удостоверяет протоколом приемки  надлежащую поставку объекта  сделки, подтверждает достижение  оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность  всех договоренностей, указанных  в контракте по лизингу, и  обязуется произвести в установленное  время первый лизинговый взнос.

     В случае  отсутствия представителя лизингодателя  лизингополучатель в протоколе  о приемке заявляет о принятии  на себя прав и обязанностей  лизингодателя в отношении поставщика, включая проверку состояния объекта,  обязанность рекламации, отказываясь  от их предъявления непосредственно  лизингодателю.

     Вместе с  тем возможно и присутствие  лизингодателя (покупателя товара  по сделке) при его приемке  (это может быть желательно, если  лизинговый товар не является  новым). В этом случае лизингодатель  принимает все документы и,  подписывая протокол приемки,  берет на себя право собственности  на объект лизинговой сделки.

5. Кредитование  банком операции приобретения  лизинговой компанией товара (при  необходимости).

     Обычно лизинговая  фирма получает кредит у банка,  принимающего самое активное  участие в ее создании и  имеющего солидный пакет ее  акций (вплоть до контрольного).

6. Оплата  поставки.

     Основанием  для расчетов между поставщиком  и лизингодателем является получение  последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых  в процессе приемки товара.

16

Оплата может производиться  следующими способами:

- 100% оплата  по подписании  протокола приемки;

- первоначальный  аванс  (предоплата) в определенном  размере  от покупной цены, выплачиваемый   после получения от продавца  подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после   ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить  банковскую гарантию возврата  аванса, застраховавшись на случай  срыва сделки.

7. Выплата  лизинговых платежей.

     Платежи в  пользу лизингодателя являются  основой возвратности полученного  материального кредита; в них  заложено погашение стоимости  взятого в аренду оборудования  и оплата процентов, а также  некоторые другие расходы. При  этом возможен вариант, когда  в качестве оплаты осуществляется  поставка продукции, произведенной  с помощью арендуемых средств  (компенсационный лизинг).

8. Возврат  кредита с уплатой процентов  по нему.

     В банковской  практике лизинговые фирмы, как  правило, считаются надежными  плательщиками и имеют льготные  условия кредитования.

     По окончании  срока контракта арендуемое имущество  может быть возвращено лизинговой  компании, либо выкуплено по остаточной (возможно - символической) стоимости,  либо контракт может быть продлен  на новый срок. Из сказанного  очевидна специфика лизинга, заключающаяся  в его двойственной природе:  с одной стороны, он сохраняет  черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны  является своеобразной инвестицией  капитала, поскольку объект ссуды  выступает в форме материального  имущества.

1.3. Лизинг глазами действующего законодательства.

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга  могут быть любые не потребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

 

17

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом  договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской  деятельности, что исключало возможность  предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга  берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор.

При этом, лизингодатель  обязан уведомить продавца имущества  о том, что имущество предназначено  для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор  лизинга представляет собой трехстороннее  соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает  договор купли-продажи имущества  с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования  имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

• Требования к качеству и комплектности.
• Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
• Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет  права и несет обязанности, предусмотренные  ГК РФ для покупателей, кроме обязанности  оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель  не может расторгнуть договор  купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

 

18

Обратите внимание: В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель  получает необходимое ему имущество  и право владения на него, а лизингодатель  – доходы от предоставления этого  имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения  имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор  лизинга считается не заключенным, являются:

• Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
• Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

• У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
• Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
• Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
• Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
• Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
• В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
• Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
• Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
• Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;

 

19

• Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
• Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
• Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга  с условием учета лизингового  имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое  имущество.

Кроме того, лизингополучатель  будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного  налога (если в лизинг приобретаются  транспортные средства).

5. Бухгалтерский  учет лизинговых операций

 

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.

Поступление лизингового  имущества (собственность у лизингодателя):

• Дт 08 Кт 60 – приобретено оборудование для сдачи его в лизинг;
• Дт 19 Кт 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета;
• Дт 03.1 Кт 08 – оприходовано лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга;
• Дт 03.2 Кт 03.1 – отражена передача оборудования лизингополучателю;
• Дт 20 Кт 02 - -отражено начисление амортизации.

 

Поступление предмета лизинга (собственность у лизингополучателя):

• Дт 08 Кт 76 - Передан на баланс лизингополучателя предмет лизинга;
• Дт 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Принят к учету в качестве ОС предмет лизинга;

     Текущие расчеты  по договору лизинга (собственность у лизингополучателя):

• Дт 76 субсчет «Арендные обязательства» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - Начислена сумма лизинговых платежей, включая НДС, относящийся к текущему периоду;

20

• Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - Зачтен «входной» НДС;
• Дт 20 (26, 44) Кт 02 - Начислена амортизации по полученному предмету лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя;

 Если же для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.