Учет заработной платы

4.   Учет рабочего  времени

 

     Для учета рабочего времени при повременной  системе оплаты труда применяют  унифицированные формы Табеля учета  рабочего времени, унифицированные  формы № Т-12, № Т-13. Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано.

     В Табеле указывают количество явок и  неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.

     При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании  Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и  других аналогичных документов.

5. Учет оплаты пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

 

     С 2011 года действует новый порядок  исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Применение этого порядка на практике привело в отдельных случаях  к снижению размеров выплачиваемых  пособий. В связи с чем, введен переходный период с 01.01.2011 года по 31.12.2012 года, в течение которого эти пособия  могут рассчитываться, как по новым, так и по старым правилам.

     Переходный  период для пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия  по уходу за ребенком введен Федеральным  законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ, который  вступил в силу 28 февраля 2011 года. При этом нормы, касающиеся переходного  периода, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. 

     Законом №21-ФЗ установлено, что при наступлении  отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком в  период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года, соответствующие пособия  могут рассчитываться по правилам, действующим до 2011 года. Таким образом, работницы, уходящие в отпуск по беременности и родам либо в отпуск по уходу  за ребенком в указанный период, получили право выбирать порядок  исчисления причитающихся им пособий.  

     Порядок исчисления пособий, действующий с 2011 года:

     Согласно  порядку, действующему с 1 января 2011 года, пособие по беременности и родам  и ежемесячное пособие по уходу  за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка за два календарных  года, предшествующих году наступления  соответствующего отпуска. При расчете  среднего заработка за указанный  период учитываются также выплаты  в другой организации. Средний заработок, учитываемый при исчислении пособий, ограничен предельной суммой. Она  определяется за каждый календарный  год расчетного периода отдельно и составляет 415 000 руб. Это значит, что если средний заработок за каждый календарный год не превышает указанной величины, он полностью учитывается при расчете пособия. В противном случае за этот год для исчисления пособия принимается предельное значение равное 415 000 руб. Средний заработок работницы, исчисленный в указанном порядке за расчетный период, делится на 730. В результате получается среднедневной заработок, исходя из которого рассчитывается сумма того или иного пособия. Сумма пособия по беременности и родам в общем случае определяется путем умножения среднедневного заработка на 140 (число дней отпуска по беременности и родам). Для определения ежемесячного пособия по уходу за ребенком среднедневной заработок умножается на 30,4 (среднемесячное количество календарных дней) и на 40%.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет начисления и  выплаты заработной платы

     Для учета расчетов с работниками  организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются  расчеты по всем видам выплат, причитающихся  работникам, в том числе:

• по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
• по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
• по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

     Дебетуется  счет 70 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств - наличных и  безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты  с работниками.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации.

     Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются:

     Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" Кредит счета 70 - на сумму  основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного  производства; рабочих вспомогательных  производств; работников управления цехом  и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а  также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации  и иных работах, имеющих общехозяйственное  значение; работников, занятых в  обслуживающих производствах и  хозяйствах.

     Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы  работников, занятых на работах, связанных  с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).

     Ранее заработная плата таких работников списывалась в дебет счета 43 "Коммерческие расходы".

     Дебет счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием  объектов основных средств, переданных в аренду).

     Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" Кредит счета 70 - на суммы  оплаты труда, начисленные за счет ранее  созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и  т.п.).

     Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при  осуществлении расходов будущих  периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

     Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым  ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

     Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат. 
Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

     Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба" - на сумму произведенных  удержаний в возмещение материального  ущерба или в счет задолженности  по выданному займу.

     Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации.

     При осуществлении расчетов по оплате труда  работников в натуральной форме  следует учитывать следующие  особенности:

     - трудовое законодательство не  запрещает производить расчеты  с работниками в натуральной  форме, но ограничивает размер  таких расчетов - не более 20% от  начисленных сумм;

     - при передаче работникам продукции  собственного производства ее  цена определяется в соответствии  с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

     - стоимость продукции, выданной  работникам в счет задолженности  по оплате труда, облагается  налогом на доходы с физических  лиц и единым социальным налогом  на общих основаниях. 
 
 

1. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы  работников 
   

     Действующим законодательством предусматривается  возможность и необходимость  производства удержаний из сумм, причитающихся  работникам к выплате. Порядок удержания  устанавливается ведомственными нормативными документами.

     В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

     1. Возврат сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок. В  бухгалтерском учете такое удержание  оформляется записью: 
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

     Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне  выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника. 
В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

     2. Погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод  в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

     В данном случае оформляется бухгалтерская  проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет  и не погашенную в установленные  сроки.

     В перечисленных случаях администрация  вправе сделать распоряжение об удержании  не позднее одного месяца со дня  окончания срока, установленного для  возвращения аванса, погашения задолженности  или со дня неправильно исчисленной  выплаты.

     3. За неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  отпуск.

     Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

     4. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст. 241 ТК РФ).

     При производстве удержаний следует  учитывать ограничения размера  удержаний из заработной платы, установленные  ст. 138 ТК РФ:

• при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
• при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

     Данные  ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем  здоровью работника, возмещении вреда  лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

     5. Суммы, удержанные из заработной  платы по поручениям работников  выплату страховых платежей по  договорам добровольного страхования  путем безналичных расчетов с  органами страхования.

     В бухгалтерском учете такие удержания  отражаются проводками: 
Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму произведенных удержаний; 
Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.