Учет денежных средств на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование

Бухгалтером предприятия после проверки выписки отражаются операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 “Расчетный счет” - активный (в банке - пассивный). Поступления - по дебету счета (в выписке банка - по кредиту), расход, списание денег - по кредиту счета(в выписке банка - по дебету).

Бухгалтерский регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 - при журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости). Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Корреспонденция по счет 51 "Расчетные счета" представлена в таблице 3.

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по счету 51 "Расчетные счета"

По дебету с кредитом счетов		По кредиту с дебетом счетов
1		2
50	Касса	18	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
55	Специальные счета в банках
57	Переводы в пути	50	Касса
58	Финансовые вложения	55	Специальные счета в банках
60	Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	57	Переводы в пути
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	58	Финансовые вложения
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	62	Расчеты с покупателями и заказчиками

 

Продолжение таблицы 2.4

68		Расчеты по налогам и сборам	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
69		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
			68	Расчеты по налогам и сборам
71		Расчеты с подотчетными лицами	69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		70		Расчеты с персоналом по оплате труда
75	Расчеты с учредителями		71		Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		73		Расчеты с персоналом по прочим операциям
79	Внутрихозяйственные расчеты		75		Расчеты с учредителями
80	Уставный фонд		76		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
81	Собственные акции (доли)		79		Внутрихозяйственные расчеты

 

Продолжение таблицы 2.4

86	Целевое финансирование	80	Уставный фонд
90	Реализация	81	Собственные акции (доли)
91	Операционные доходы и расходы	91	Операционные доходы и расходы
92	Внереализационные доходы и расходы	92	Внереализационные доходы и расходы

Внесение и зачисление на расчётный счёт наличных денежных средств из кассы организации отражается бухгалтерской записью: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счёта 50 «Касса».

При зачислении денежных средств, поступивших от покупателей, заказчиков, заготовительных организаций, составляется бухгалтерская проводка: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется  бухгалтерская проводка: дебет счёта 51 «Расчётный счёт», кредит счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Поступление денежных средств на расчётный счёт отражается следующими проводками:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» – поступление средств страхового возмещения от страховой организации.

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 3 «Расчёты по претензиям» – зачислены денежные средства в погашение претензий от других организаций.

Кредит счёта 90 «Реализация», субсчёт 1 «Выручка от реализации» – поступление выручки от реализации продукции, работ, услуг (при признании в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере их оплаты).

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы» – поступила выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, других активов.

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы» – поступление процентных доходов за хранение денежных средств в банке.

Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы» –  на поступившие от других организаций суммы штрафных санкций, неустоек за нарушение хозяйственных договоров.

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов (полученная вперёд арендная плата, оплата автомобильных перевозок вперед).

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления» – зачисление безвозмездно полученных денежных средств.

Кредит счёта 86 «Целевое финансирование» – поступление средств для осуществления мероприятий целевого назначения (финансирование детских дошкольных учреждение, спортивно-оздоровительных лагерей и т.д.).

По кредиту счёта 51 «Расчётный счёт» отражаются денежные средства, использованные для расчётов с организациями, банками, финансовыми органами, в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Дебет счёта 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» – на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь.

Дебет счёта 50 «Касса» – при получении наличных денег в кассу организации.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – при оплате денежных средств поставщикам и подрядчикам в счёт поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – при возврате покупателям и заказчикам излишне полученных сумм.

Дебет счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – при погашении краткосрочных кредитов банка, процентов по кредитам, а также всех видов краткосрочных займов.

Дебет счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму погашения долгосрочных кредитов и займов, процентов по кредитам.

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» – перечисление налогов и сборов в бюджет.

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» – на перечисленные суммы платежей Фонду социальной защиты населения.

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – при перечислении заработной платы работникам на вкладные счета, карт-счета.

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – при погашении кредиторской задолженности; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных органов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; выставление претензий банку за ошибочно списанные средства.

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» – уплата штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, перечисление денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходами на осуществление спортивно-оздоровительных мероприятий и др.

Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учёта наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за её пределами.

К счёту 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный  счёт в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счёт за  рубежом»;

52-3 «Текущий валютный  счёт в банке внутри страны»;

52-4 «Специальный транзитный  валютный счёт».

Порядок учёта операций по счёту 52 «Валютные счета» такой же, что и по счёту 51 «Расчётный счёт». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов.  Валютные средства со счетов списывают при перечислении их  по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т.д. Аналитический учёт по счёту 52 «Валютные счета» ведётся по каждому счёту, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном  счёте производятся в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на дату осуществления операции. Сальдо по дебету данного счёта показывает наличие свободных средств в иностранной валюте.

Движение средств на специальных счетах отражается на отдельном бухгалтерском счёте. Для учёта таких средств предназначен активный синтетический счёт 55 «Специальные счета в банках». На нём обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

Для совершенствования учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в предприятии можно применить примерную программу внутрихозяйственного контроля, которая позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе отражен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в предприятия, во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств, в третьем раздел отражается контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

 

Таблица 2.5 Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в БУКДПОЖФ Ленинского района

№№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер

 

Продолжение таблицы 2.5

1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в предприятие и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер,
			ревиз. комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер