Учетная политика управленческого учета

      Разработка  форм управленческой отчетности должна осуществляться в соответствии со следующими принципами:

• все отчеты должны быть адресными и конкретными;

• текущие отчеты должны содержать оперативную  информацию, полезную для принятия управленческих решений;

• формы отчетов должны учитывать психологические  особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет;

• отчеты  не должны быть перегружены излишними  данными, в то же время вся представленная в них информация должна быть систематизирована;

• затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

 

      Необходимо  разработать порядок представления, передачи и обработки форм отчетности. В целом отчеты должны быть простыми для восприятия, содержащаяся в них  информация - точной и лаконичной, названия самих документов и их разделов - адекватными и понятными. Все данные, представленные в отчетах, не должны допускать неоднозначного толкования.

      Требования  к содержанию отчетности формулируют  руководители центров ответственности и другие пользователи во внутренней управленческой информации. При этом определяется, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки необходима.

      Специальные требования к внутренней управленческой информации:

• гибкая, но единообразная структура;

• понятность и обозримость информации;

• оптимальная чистота представления;

• пригодность для анализа и оперативного контроля.

 

      Содержание  управленческой отчетности зависит  от специфики деятельности каждого  предприятия. В целом всю информацию, отражаемую в управленческой отчетности, можно представить в виде следующих блоков:

• проекты решений по инвестициям и кредитам;

• прогнозы  поступлений наличных средств;

• анализ  источников финансирования, потребности  в новых источниках и изменения  в них;

• соотношение заемных и собственных средств;

• анализ  состояния и изменения запасов, дебиторской задолженности, обязательств;

• результаты  хозяйственной деятельности и прибыль;

• платежеспособность  в краткосрочной и долгосрочной перспективе и движение денежных средств;

• возможные управленческие воздействия;

• интерпретация данных и пояснения для руководства.

 

      Система отчетов должна быть реструктурирована. Минимальный объем отчетных форм включает:

• накопительные ведомости по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам  или группам продукции (товаров, работ, услуг), статьям бюджета;

• сводки - краткие сведения о деятельности подразделения на конкретную дату;

• итоговые  отчеты, представляющие результаты деятельности предприятия в целом и его  структурных подразделений за определенный период.

 

      Управленческая  отчетность может представляться в  табличной, графической и в текстовой  форме. По содержанию разделяют комплексные, тематические (по ключевым позициям) и  аналитические отчеты.

 

      2. Валютные операции  и курсы валют

      В качестве валюты управленческого учета могут использоваться как белорусский рубль, так и иные валюты. Например, валютой управленческого учета могут быть доллар США или евро, а валютой операции -- та, в которой совершается конкретная операция. Справочник курсов валют актуализируется ежедневно до начала операционного дня.

      Каждая  операция учитывается одновременно: в валюте управленческого учета, валюте бухгалтерского учета, а по валютным счетам – и в валюте операции. Если последняя совпадает с валютой  управленческого либо бухгалтерского учета, в учетные регистры заносится информация в двух валютах.

      При выборе валюты управленческого учета  можно воспользоваться факторами, предлагаемыми в международном  стандарте IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»:

• валюта, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (в которой формируются цены и производятся расчеты);

• валюта  страны, бизнес и законодательство которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги предприятия;

• валюта, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты (в которой выражаются и погашаются такие затраты).

 

      Валютной  признается операция, совершенная и/или  оцененная в валюте, отличной от валюты бухгалтерского и\или управленческого  учета.

      В качестве валюты операции может использоваться условная единица. Ее курс (в т.ч. по отношению к валюте бухгалтерского учета) определяется распоряжениями руководителя финансовой службы предприятия. Операция, оцениваемая в условных единицах, признается валютной.

      Справочник  курсов валют актуализируется ежедневно до начала операционного дня. Курс каждой валюты, отличной от валюты бухучета, устанавливается по отношению к валюте бухгалтерского учета. Курс последней всегда равен единице. Учетный курс остальных валют (в т.ч. и валюты управленческого учета) обычно устанавливается равным официальному курсу Нацбанка РБ.

 

      3. Денежные средства  и их эквиваленты

      К денежным средствам и их эквивалентам для целей управленческого учета  относятся имеющиеся единицы  валюты и иные активы, дающие право на получение фиксированного или определимого количества денежных единиц (например, собственно денежные средства, финансовые инструменты, дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащие оплате и погашению деньгами и т.п.).

      Самостоятельными  объектами учета признаются каждая касса и каждый счет предприятия в банках. Допускается для целей управленческого учета ведение мультивалютной кассы, а также мультивалютного счета, если он объединяет движение счетов предприятия, открытых в одном банке. При этом не объединяются в один объект учета активы, имеющие существенные различия (например, счета с разным режимом работы).

      Планом  счетов предусматривается ведение  учета денежных операций в валютах  бухгалтерского и управленческого  учета, а также в валюте операции. Аналитика ведется по каждому субсчету 2 уровня в разрезе счетов (касс) и валют.

      Движение  денежных средств и эквивалентов отражается в учете на дату совершения операции. Остатки по счетам и кассам должны соответствовать выпискам банка  и кассовым книгам на соответствующую дату. Рекомендуется определить список видов операций для распределения движения денежных средств по этим видам в целях облегчения формирования отчета о движении денежных средств.

      При поступлении денежных средств и  эквивалентов дебетуется соответствующий субсчет на сумму операции, при выбытии – кредитуется. Выбытие денежных средств и эквивалентов в валюте, отличной от валюты учета этих активов, подразумевает операцию по конверсии валют.

      Курс  конверсии в проводках не фигурирует и в подсчете суммы операции не участвует. Результатом операции является курсовая разница, отраженная по счету учета внереализационных доходов / расходов в соответствующей аналитике. Отдельная проводка на сумму курсовой разницы не формируется.

      Перемещение денежных средств между объектами учета отражается в учете даже в том случае, если дебетуется и кредитуется один и тот же субсубсчет. При этом формируется одна проводка, что подразумевает единую валюту операции.

      Переоценка  денежных средств и эквивалентов производится в связи с изменением курсов валют. Иная переоценка денежных средств и эквивалентов не предусматривается.

 

      4. Учет запасов

      К товарно-материальным запасам для  целей учета относят активы предприятия, обладающие следующими признаками:

• Назначение. Активы используются в целях обеспечения основной, управленческой и вспомогательной деятельности предприятия: производства, перепродажи или для внутреннего потребления.

• Срок  использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.

• Материально выражение. Запасами признаются ценности, имеющие вещественную природу, в т.ч. товары на складах и в розничной торговле, топливо, запасные части, инструмент, канцелярские товары и принадлежности, рекламное оборудование и материалы, а также прочие запасы, не относящиеся к основным средствам. Все товарно-материальные ценности учитываются в составе запасов только в том случае, если их стоимость не списана на расходы.

 

      Самостоятельными  объектами учета признаются места  хранения запасов, каждому из которых  соответствует материально-ответственное  лицо.

      Учет  запасов ведется в валюте управленческого  учета и валюте бухгалтерского учета. Предусматривается количественный и партионный учет запасов.

      4.1. Учетная цена

      Под учетной ценой запасов понимается себестоимость предмета учета, включающая контрактную цену и стоимость  дополнительных расходов. При наличии  на складе нескольких партий по одной  номенклатурной позиции в учете  сохраняется деление товара на партии и первоначальная себестоимость по каждой партии. Средневзвешенная стоимость не рассчитывается, при формировании финансовых результатов не учитывается.

      По  товарам, предназначенным для перепродажи, учетной ценой (себестоимостью) является сумма следующих величин:

      цена  приобретения (= контрактная цена), пересчитанная  в валюту управленческого учета  по курсу, действующему на день оприходования  товаров в месте хранения;

      дополнительные  расходы, связанные с доставкой  товара, его таможенной очисткой, а также некоторые другие расходы, также пересчитанные по курсу на дату оприходования товара.

      Список  дополнительных (переменные) расходы, включаемых в себестоимость товаров, обычно является исчерпывающим и  содержит следующие статьи:

• НДС, если он не включен в контрактную цену товара (к дополнительным расходам относится НДС, уплаченный при ввозе товаров в РБ);

• таможенные  платежи;

• оплата  за услуги склада временного хранения, на котором находились товары до момента  таможенной очистки;

• транспортные расходы, связанные с доставкой товара от поставщика на склад, вне зависимости от способов оплаты;

• прочие  расходы, связанные с доставкой  товара от поставщика, если имеется  возможность определить их отношение  к конкретной партии товаров, в т.ч. и на момент оплаты.

 

      Никакие другие расходы в себестоимость  товара не включаются. Расходы по доставке товаров покупателям со склада предприятия  учитываются в составе расходов по основной деятельности.