Учетная политика управленческого учета

 Учетная политика управленческого учета

Учетная информация должна быть полезной внутренним и внешним ее пользователям, служить необходимой  основой для осуществления  процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Однако на отечественных предприятиях приоритет отдается традиционному бухгалтерскому и налоговому учету. Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием. В отличие от других видов учета, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений.

Тем не менее, зачастую управленческий учет на предприятиях не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в традиционный бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ. Но, при таком подходе не используются возможности маркетинга, современных аналитических и прогнозных методов и категорий для формирования управленческой отчетности.

      Система управленческого учета индивидуальна  для каждого предприятия и  обычно является его собственным  «ноу-хау» или результатом уникальной или типовой разработки консалтинговой фирмы. Рассмотрим, некоторые подходы  к созданию учетной политики управленческого учета.

      Учетная политика управленческого учета  является локальным нормативным  актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые  в соответствии с должностными обязанностями  имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учетная политика управленческого учета не имеет отношения к порядку ведения бухгалтерского и налогового учета. Она определяет базовые принципы ведения управленческого учета, а также устанавливает порядок учета активов, обязательств и капитала в целях принятия управленческих решений.

      1. Основные принципы

      Управленческий (производственный) учет призван следить  за издержками производства и доходами предприятия, выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами управленческого учета является учет затрат и доходов:

• по  их видам -- должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации товаров, работ, услуг.

• по  центрам ответственности -- должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

• по  их носителям -- должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

      Таким образом, управленческий учет лежит  в основе информационного фундамента управления внутренней деятельностью  предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Наиболее важными при этом становятся операции управления затратами, доходами и результатами.

      Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Финансовые и инвестиционные операции (с ценными бумагами, аренда, лизинг и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

      В управленческом учете используются все методы бухгалтерского (финансового) учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широкое применение находят приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические методы и т.д.

      Система управленческого учета состоит  из множества процедур, которые могут  меняться в зависимости от целей  управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам: непрерывность  деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

      1.1. Базовые положения  учетной политики  для целей управленческого  учета:

1. Все операции, подлежащие отражению в учете, оформляются  документально.

2. Отчетный  период -- календарный год ( с 1 января по 31 декабря).

3. Движение  денежных средств и эквивалентов отражается в учете датой совершения операции.

4. Учет  запасов ведется в валютах  управленческого и бухгалтерского учета. Предусматривается количественный и партионный учет запасов.

5. Учетная цена запасов определяется как их себестоимость, включающая контрактную цену и дополнительные расходы, перечень которых должен быть определен

6. Расходы по доставке товаров покупателям  со склада предприятия не включаются в себестоимость товара и учитываются  в составе расходов по основной деятельности.

7. Реализация  товаров, предназначенных для перепродажи, признается в момент отгрузки товаров  конечному покупателю. Учет реализации ведется в разрезе центров  финансовой ответственности.

8. При отражении  в учете реализации товаров конечному покупателю списание партий товаров осуществляется по методу FIFO. Метод применяется относительно места хранения, с которого производится отгрузка.

9. Розничная точка, являющаяся объектом учета, выступает  по отношению к предприятию в  качестве комиссионера. По каждому комиссионеру определяется материально-ответственное лицо. Отгрузка товаров в розничную торговую сеть (на комиссию) не считается реализацией. Заметим, что аналитический учет по контрагентам (комиссионерам) во многих программных продуктах значительно сложнее, чем по складу.

10. Скидки  поставщика, учтенные в контрактной  цене, отражаются в сумме операции по оприходованию товара. На сумму  таких скидок дополнительные проводки не формируются. Такие скидки не требуют  самостоятельного учета. Скидки, учтенные в контрактной цене, уменьшают себестоимость поступившего товара.

11. Накопительные скидки и бонусы, предоставленные  поставщиком, не влияют на себестоимость  и на учетную цену товара. Они  учитываются отдельно, уменьшая задолженность  перед поставщиком и увеличивая операционные доходы предприятия.

12. Реализация  товаров покупателям отражается в учете по цене продажи, за исключением  случаев предоставления скидок, установленной  прайс-листом.

13. Скидки  от цен прайс-листа, а также накопительные  скидки учитываются самостоятельно, уменьшая задолженность покупателя, и показываются в отчетности отдельной строкой.

14. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется ежемесячно линейным способом. Изменение их стоимости  не производится, за исключением случаев. установленных законодательством.

15. Операционные  и внереализационные расходы  учитываются по методу начисления. Начисление расходов производится в  том месяце, к которому они относятся. Учет расходов ведется в разрезе  центров финансовой ответственности.

16. До  формирования отчетности о финансовых результатах месяца производится переоценка валютных активов и обязательств. Под переоценкой валютных активов понимается приведение суммы по каждому валютному счету во всех аналитических разрезах к корректной стоимости в валюте управленческого учета.

17. НДС включается в себестоимость продукции, выручку  от реализации, сумму доходов и  расходов и т.д. Выделение НДС  в отдельные статьи учета не производится.

18. Баланс  формируется в целом по предприятию. Отчет о прибылях и убытках  формируется как в целом по предприятию, так и в разрезе центров финансовой ответственности (ЦФО). Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом. Перечень ЦФО приводится в приложении к учетной политике управленческого учета.

      1.2. План счетов управленческого учета и учетные регистры

      Классификация счетов управленческого учета целесообразна  с выделением счетов в сфере производства, обращения, распределения, потребления  или по ЦФО, бизнес-процессам, сегментам  деятельности, калькуляционным системам и т.п. Классификация счетов для внутрифирменного управления весьма специфична и должна выстраиваться индивидуально для каждого предприятия. Однако это не исключает применения Типового плана счетов, особенно если бухгалтерский и управленческий учеты ведутся в единой информационной системе..

      Обычно  выделяют три основных класса: счета  расходов и доходов; счета запасов  и обязательств; счета капитала.

      Класс счетов расходов и доходов предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, перегруппированной в  интересах внутрифирменного управления. Это те же доходы и расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но классифицированные и детализированные в калькуляционном разделе, а также для контроля по аналитическим центрам, структурным единицам, по любым иным параметрам, необходимым для внутреннего контроля и управления, которые в такой классификации не отражаются в финансовом учете.

      В управленческом учете доходы и расходы  подразделяются на операционные -- связанные  с обычной деятельностью организации  и прочие (внереализационные) -- не связанные с обычной деятельностью.

      Счета запасов и обязательств предназначены  для управления расчетами, снабжением, заготовлением и регулированием материалов и товарных запасов, управления запасами, ценообразованием и оценкой, управления коммерческими операциями и для отражения дополнительной, более детальной, чем в бухучете.

      Счета капитала используются в целях управления элементами капитала.

      Финансовые  результаты, полученные на счетах управленческого  и бухгалтерского учета, чаще всего различаются, хотя могут быть и равнозначны. Но обычно они структурно детализированы по-разному, что повышает самостоятельное значение и ценность информации управленческого учета.

      Движение  всех активов отражается в учетных  регистрах аналитического учета, перечень которых приводится в приложении к учетной политике.

      Управленческая  отчетность - это комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование предприятия как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений. Такая отчетность является важнейшим источником информации для анализа и принятия решений, она ориентирована на внутренних пользователей, ее содержание определяется целями и задачами управления.

      Создание системы внутренней управленческой отчетности требует определения перечня информации, которая необходима менеджерам различных структурных подразделений предприятия, а также частоты ее представления.