Учетная политика предприятия

     Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных  субсчетов второго порядка (Приложение 7). Кроме того, на структуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятых Положений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а также необходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации.

     При разработке или уточнении рабочего плана счетов следует учитывать  законодательные и нормативные  изменения не только в области  бухгалтерского учета, но и в смежных областях. Например, посредством тщательной проработки системы субсчетов, открываемых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", можно практически исключить возможность допущения ошибок и разногласий с налоговыми органами.

     2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

     В общем случае первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие формы утверждаются и регулярно уточняются Росстатом.

     Организация имеет право применять первичные  документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Это является особенно актуальным в период реформирования бухгалтерского учета - то есть, когда альбомы унифицированных форм первичной учетной документации еще не охватывают всей совокупности хозяйственных операций, осуществляемых организациями, ведущими бухгалтерский учет. Кроме того, организация имеет право разработать и собственные формы первичных учетных документов. Это может быть обусловлено отсутствием соответствующих унифицированных форм либо спецификой осуществления отдельных видов организаций.

     Для того чтобы формы документов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, законодательством установлены определенные условия.

     Эти формы должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

     1) наименование документа;

     2) дату составления документа;

     3) наименование организации, от  имени которой составлен документ;

     4) содержание хозяйственной операции;

     5) измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражении;

     6) наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     7) личные подписи указанных лиц.

     Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены учетной политикой. Наиболее целесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетной политике организации.

     Внедрение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации как элемента учетной политики производится с начала финансового года.

     3. Порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации.

     Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском  учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49.

     Нормативного  документа, который бы директивно определял  сроки начала и окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств, в настоящее время не существует. Обязательным является проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности. Причем результаты инвентаризации должны отражать состояние активов и обязательств по состоянию, не ранее, чем за три месяца до конца отчетного года.

     В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:

     - количество инвентаризаций в  отчетном году;

     - даты проведения инвентаризаций;

     - перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка  которых проверяется при каждой  инвентаризации;

     - порядок урегулирования выявленных  расхождений и др4. Способы оценки активов и обязательств.

     4. Способы оценки активов и обязательств.

     Основные  принципы оценки активов и обязательств, сформулированы в статье 11 Закона о  бухгалтерском учете:

     1) оценка имущества и обязательств, производится организацией для  их отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в денежном выражении;

     2) оценка имущества, приобретенного  за плату, осуществляется путем  суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

     3) начисление амортизации основных  средств и нематериальных активов  производится независимо от результатов  хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

     Применение  других методов оценки, в том числе  путем резервирования, допускается  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

     В отношении нематериальных активов  в учетной политике нужно раскрыть:

     – о способах оценки НМА, приобретенных  не за денежные средства;

     – принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

     – способах начисления амортизации по отдельным группам НМА;

     Так же, как и основные средства, нематериальные активы подлежат амортизации. Причем есть три способа начисления амортизации:

     – линейный;

     – уменьшаемого остатка;

     – списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Организация должна выбрать и закрепить в  учетной политике один из них.

     Выбранный способ отражения в бухучете амортизации  по группе однородных нематериальных активов применяется в течение  всего срока их полезного использования.

     5. Правила документооборота и технология  обработки учетной информации.

     Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации, а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

     В соответствии со статьей 9 Закона о  бухгалтерском учете при определении правил документооборота должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Право утверждения такого перечня предоставлено исключительно руководителю организации по согласованию с главным бухгалтером (подпункт 3 пункта 9 Закона о бухгалтерском учете).

     Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Следовательно, в учетной политике целесообразно определить перечень таких документов.

     Кроме того, эффективная работа бухгалтерской  службы невозможна без организации (и соответствующего) регулирования  порядка и сроков поступления  первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. Следовательно, обязательным элементом учетной политики можно считать график документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Как правило, такой график разрабатывается и утверждается при создании организации (и бухгалтерской службы). Следовательно, для действующих организаций в этой части необходимо уточнение отдельных пунктов графика документооборота в связи с изменением объемов, технологии производства, технологии обработки документации или иных обстоятельств, влияющих на состав документации и сроки ее прохождения.

     6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

     Закон о бухгалтерском учете и Положение  по ведению бухгалтерского учета  не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. Некоторые требования по организации контроля сформулированы в Методических указаниях по учету МПЗ. При формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

     7. Другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

     В данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации  бухгалтерского учета в организации.

     Такими  вопросами могут быть, например, вопросы, касающиеся менеджмента, маркетинговой  политики организации, ценообразования, финансового и экономического анализа  и т.п.

     Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

     Учетная политика организации должна быть сформирована и раскрыта в соответствии с допущениями  и требованиями, установленными документами  системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Выделяются  следующие допущения:

     - имущественной обособленности: активы  и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников  этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение);

     - непрерывности деятельности: организация  будет продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

     - последовательности применения  учетной политики: принятая организацией  учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного года к другому;

     - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности: факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от фактического  времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     При разработке учетной политики и организации  бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований:

     - полноты отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться  все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния;

     - своевременности отражения фактов  хозяйственной деятельности в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

     - осмотрительности: большую готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов;

     - приоритета содержания перед  формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

     - непротиворечивости: тождество данных  аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно);