Учетная политика и последняя бухгалтерская отчетность ликвидируемой организации-банкрота

Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации охарактеризованы в статье 17 Закона 402-ФЗ. Отчетный год у компании окажется неполным. Начинается он как обычно - с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации.

Этот отчетный период законодатель разделил на две части:

1. с 1 января до даты утверждения ликвидационного баланса;

2. с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Получается, что первый период охватывается ликвидационным балансом.

За второй период составляется так называемая последняя бухгалтерская отчетность (п. 4 ст. 17 Закона № 402-ФЗ). Причем в Законе № 402-ФЗ (подп. 9 п. 3 ст. 21) сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня таковых не имеется. По этой причине «последнюю бухгалтерскую отчетность» вы составлять не обязаны.

3.1 Проблема годовой отчетности

Для государственного статистического учета необходимы данные о деятельности компаний за весь отчетный год, даже если он неполный. Казалось бы, бухгалтерскую отчетность нужно сформировать и представить за весь период существования компании в отчетном году.

Этот вывод непосредственно следует из взаимосвязи норм Закона № 402-ФЗ. Пункт 3 статьи 13 устанавливает, что годовая отчетность составляется за отчетный год. А в пункте 1 статьи 17 сказано, что для ликвидируемой компании отчетный год является «укороченным». Он ограничен датой ее существования.

На первый взгляд, отчетность формируется в общеустановленном порядке. Между тем ликвидационная комиссия не является экономическим субъектом, обязанным ее составлять и представлять в орган государственной статистики, да еще и по месту государственной регистрации. Ведь такового места уже не имеется. Так что пункт 1 статьи 18 Закона № 402-ФЗ невыполним. Аналогично не существует и налогоплательщика (подп. 5 п. 11 ст. 23 НК РФ), поэтому нет и лица, обязанного сдавать отчетность за последний год в налоговую инспекцию (опять же непонятно, в какую именно).

Так что перед нами – «зияющая дыра» в законодательстве. Самое приятное, что наказать за непредставление отчетности некого. Контролирующие органы разъяснениями себя не утруждают. ФНС России в письме от 7 августа 2012 г. № СА-4-7/13101 рекомендует составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы по общеустановленной форме баланса (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Данное письмо было издано до вступления в силу действующего закона о бухучете (ст. 32 Закона № 402-ФЗ).

 

3.2 В поисках «ликвидационных» форм

Требование гражданского законодательства о составлении промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов распространяются на кредитные организации. Что подтверждает статья 23 (абз. 12) Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Как известно, система бухгалтерского учета банков тщательно разработана. Притом банк может иметь организационно-правовую форму ООО (абз. 1 ст. 1 Закона № 395-1). Эти соображения вдохновляют на поиск аналогий (п. 7 ПБУ 1/2008).

И действительно – имеется Положение о порядке составления и представления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации (утв. Банком России 16 января 2007 г. № 301-П). В пункте 1.2 Положения указано, что промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату с указанием периода, за который соответствующий баланс составлен.

Примечательно, что такой подход снимает с повестки дня вопрос о составлении отчета о финансовых результатах за период. Ведь ОСВ содержит не только балансовые остатки по счетам, но обороты по счетам учета доходов и расходов. Но и это еще не все. Неотъемлемыми приложениями названных балансов выступают различные расшифровки. Баланс прошнуровывается с пояснениями к нему. В частности, это сведения о размере требований кредиторов и обязательствах компании, сведения об имуществе (активах) компании.

Но самое главное - входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать исходящим остаткам промежуточного ликвидационного баланса.

 

 

3.3 Промежуточный ликвидационный баланс

Промежуточный ликвидационный баланс – форма внутренней отчетности, рабочий инструмент ликвидационной комиссии. Во внешние инстанции он не представляется. Именно в нем необходимо применить новые способы учетной политики, охарактеризованные выше. Такой подход позволит с максимальной реалистичностью оценить финансовое положение компании. То есть понять, достаточно ли у нее ресурсов для удовлетворения требований кредиторов.

Напомним: в период между датами утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производятся выплаты кредиторам. При этом должна соблюдаться очередность, установленная пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса. Причем выплаты кредиторам третьей и четвертой очереди можно произвести лишь по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс можно составить на дату окончания срока для предъявления требований кредиторами (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Расплатиться вы обязаны только с кредиторами, которые заявили свои требования до срока, объявленного в публикации о ликвидации. Задолженность остальных кредиторов вы вправе списать.

Обратите внимание: документ, именуемый «промежуточный ликвидационный баланс» – не просто баланс. В силу пункта 2 статьи 63 Гражданского кодекса он должен содержать сведения:

• о составе имущества ликвидируемой компании;

• о перечне предъявленных кредиторами требований;

• о результатах рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.

 

3.4 Ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс составляется после расчетов с кредиторами. Имущество, оставшееся после удовлетворения их требований, передается собственникам компании (п.п. 5 и 7 ст. 63 ГК РФ).

Это распределение производится на основании статьи 58 Закона № 14-ФЗ. Она тоже устанавливает специальную очередность, а именно:

• в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной ранее, но невыплаченной части прибыли (в балансе эта задолженность отражается по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Дивиденды»);

• во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Может оказаться, что имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли. Тогда имущество распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с послед. изм. и доп.).

2. Федеральный закон «О  несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (с послед. изм. и  доп.).

3. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций. Утвержден Приказом  Минфина России № 94Н от 31.10.2000 г. Введен в действие с 01.01.2001 г. (с послед. изм. и доп.).

4. Балдин К.В. и др. «Банкротство предприятия: анализ, учет, прогнозирование: Учеб. пос. - М.: Дашков и К°, 2012.

5. Дашкова Л.В., Никифорова  Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2014.

6. Ежов Ю.А. «Банкротство  коммерческих организаций»: Учеб. пос. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2015.

7. Кукунина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств. - 2-е изд., испр. и доп. / под ред. И.Г. Кукуниной. - М.: Финансы и статистика, 2011.

8. Передеряев И.И. Учет и анализ банкротств.: Учеб. пос. - М.: МГИУ, 2011.

9. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств: Учеб. пос. - М.: ЭКСМО, 2014.

10. Федорова Г.В. Учет и  анализ банкротств: учеб. пособие / Г.В. Федорова. - 2-е изд. стер. - М.: Омега-Л, 2012.