Учетная политика и последняя бухгалтерская отчетность ликвидируемой организации-банкрота

Наблюдение вводится по результатам рассмотрения заявления должника в арбитражном суде. При этом руководители организации-должника продолжают осуществлять свои полномочия. Задачей аудитора на этом этапе является проверка достоверности и существенности признаков банкротства, заявленных руководителями организации. Кроме обычных в таких случаях расчетов коэффициентов платежеспособности, финансовой устойчивости и т.п. аудитор должен проверить, насколько организация обеспечена заказами, сырьем и материалами, сохранился ли ведущий персонал и т.д.

С даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают следующие последствия.

1. Требования кредиторов  по денежным обязательствам и  об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым  наступил на дату введения  наблюдения, могут быть предъявлены  к должнику только с соблюдением  установленного законодательством  о несостоятельности порядка  предъявления требований к должнику.

2. По ходатайству кредитора  приостанавливается производство  по делам, связанным с взысканием  с должника денежных средств. Кредитор в этом случае вправе  предъявить свои требования к  должнику.

3. Приостанавливается исполнение  исполнительных документов по  имущественным взысканиям, в том  числе снимаются аресты на  имущество должника и иные  ограничения в части распоряжения  его имуществом, наложенные в  ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных  документов, выданных на основании  вступивших в законную силу  до даты введения наблюдения  судебных актов о взыскании  задолженности по заработной  плате, выплате вознаграждения по  авторским договорам, об истребовании  имущества из чужого незаконного  владения, о возмещении вреда, причиненного  жизни или здоровью, и возмещении  морального вреда. Основанием для  приостановления исполнения исполнительных  документов является определение  арбитражного суда о введении  наблюдения.

4. Запрещаются удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделении доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая).

5. Отменяется выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам.

6. Не допускается прекращение денежных обязательств путем зачета встречных однородных требований.

В бухгалтерском учете организации-должника следует полностью руководствоваться этими предписаниями, а аудитор должен проверить их исполнение.

В ходе наблюдения организация-должник на основании решения своих учредителей или собственников вправе обратиться к первому собранию кредиторов или к арбитражному суду с ходатайством о введении режима финансового оздоровления. К нему прилагаются план мероприятий по такому оздоровлению и новый график погашения долговых обязательств.

Внешнее управление вводится арбитражным судом по результатам рассмотрения и оценки эффективности финансового оздоровления в случаях:

- установления реальной возможности восстановления платежеспособности должника;

- подачи в арбитражный суд ходатайства собрания кредиторов о переходе к внешнему управлению;

- проведения собрания кредиторов, на котором было принято решение об обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, появления обстоятельств, дающих основания полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена.

Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года. Внешнее управление вводится на срок не более чем на восемнадцать месяцев, который может быть продлен не более чем на шесть месяцев.

С даты введения внешнего управления:

- прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего;

- внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении руководителя должника или предложить руководителю должника перейти на другую работу в порядке и на условиях, которые установлены трудовым законодательством;

- прекращаются полномочия органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия, полномочия руководителя должника и иных органов управления должника переходят к внешнему управляющему. Органы управления должника (временный управляющий, административный управляющий) в течение трех дней с даты утверждения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему;

- отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;

- аресты на имущество должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве;

- вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Органы управления организации-должника вправе принимать решения, направленные на исправление своего финансового положения. В частности, возможно ходатайство о продаже организации. Ходатайство органов управления должника о продаже должно содержать сведения о минимальной цене продажи организации. На этапе внешнего управления аудитор должен проверить и оценить реальность и эффективность последней попытки спасти организацию от финансового краха.

Если и эта попытка окажется неудачной, то арбитражный суд принимает решение о признании организации-должника банкротом и открытии конкурсного производства его продажи и ликвидации. Конкурсное производство представляет собой процедуру банкротства, применяемую к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Аудитор обязан проверить соответствие этой соразмерности решению арбитражного суда, выявить возможные отклонения и дать им профессиональную оценку.

На любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в арбитражном суде между должником и кредиторами может быть заключено мировое соглашение. В этом случае судебное производство прекращается и организация исключается из перечня потенциальных банкротов.

1.1 Общая программа действий при ликвидации организации-банкрота

Мы сосредоточимся на проблемах бухгалтерской отчетности. Итак, предстоит составить:

• промежуточный ликвидационный баланс;

• ликвидационный баланс;

• последнюю бухгалтерскую отчетность.

Если стороны пришли к мировому соглашению, то чтобы остановить официальную процедуру, нужно уведомить регистрирующий орган.

2. «Ликвидационная» учетная политика

В связи с принятием решения о ликвидации компании необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета. Почему?

Дело в том, что действующая учетная политика была сформирована исходя из допущения непрерывности деятельности. Оно подразумевает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У нее отсутствуют намерения ликвидации, поэтому обязательства будут погашаться в установленном порядке (п. 5 ПБУ 1/2008). Ну а теперь основания для такого допущения утрачены.

В каком направлении пересматривать учетную политику – нормативные акты не разъясняют. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» нам не слишком поможет. Ведь оно регламентирует прекращение части деятельности компании, а не прекращение юридического лица (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

В пункте 3 статьи 6 Закона № 402-ФЗ сказано, что бухгалтерский учет ведется непрерывно до даты прекращения деятельности в результате ликвидации. Однако работники ликвидируемой компании, включая бухгалтера, подлежат увольнению. При таких обстоятельствах бухгалтеру целесообразно заключить с компанией договор возмездного оказания услуг, а оплату по нему получить авансом.

Если по состоянию на 31 декабря у вас имеется решение о ликвидации, то годовую бухгалтерскую отчетность  представляете по общеустановленным правилам. Однако в пояснениях к ней непременно оговорите, что к запланированному сроку компания прекратит существование (п. 19 ПБУ 1/2008). Это предполагает существенное изменение условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Правило сопоставимости показателей за отчетные периоды утрачивает смысл (п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 15 ПБУ 1/2008).

Если ликвидация – событие после отчетной даты, то корректировки в синтетическом и аналитическом учете отражают заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98).

В чем же заключаются основные изменения учетной политики? Описать все нюансы невозможно. Наметим лишь главные направления. В деталях нам придется опираться на собственное профессиональное суждение.

2.1 Переклассификация активов и обязательств

В условиях непрерывной деятельности активы подразделяются на оборотные и внеоборотные, обязательства – на долгосрочные и краткосрочные. Этот принцип классификации закреплен в пункте 19 ПБУ 4/99. Критерием является срок обращения (погашения) - 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но если до ликвидации компании осталось меньше 12 месяцев, такая классификация теряет смысл.

Значит, в разделах I «Внеоборотные активы» и IV «Долгосрочные обязательства» стандартного баланса придется поставить прочерки.

Более того, основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы перестают удовлетворять условиям их признания (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 3 ПБУ 14/2007). Соответственно прекращается их амортизация. А недропользователь спишет поисковые активы (п. 21 ПБУ 24/2011).

Ввиду переклассификации вы можете открыть новые синтетические счета. 

Пример 1

Ввиду ликвидации в рабочий план счетов ООО введен счет 30 «Материальные активы, предназначенные для продажи». На этот счет бухгалтер списал материальные внеоборотные активы:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, 03

- списана накопленная  амортизация;

ДЕБЕТ 30 КРЕДИТ 01, 03, 07, 08

- выделены объекты, предназначенные  для продажи;

Утрачивает смысл и понятие финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Эти активы целесообразно заблаговременно, до начала процедуры ликвидации, продать (ст. 382 ГК РФ). Например, долги по выданным займам - специальным коллекторским агентствам. Ведь решение о ликвидации, как правило, не является внезапным.

Аналогично не приходится говорить о материалах в их нормативном понимании (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Ведь переработке эти товарно-материальные ценности уже не подлежат.

Исходя из задач, стоящих перед компанией, активы целесообразно перераспределить на три группы:

1. денежные средства;

2. дебиторская задолженность, подлежащая истребованию;

3. активы, предназначенные для продажи;

Внутри третьей группы уместна детализация (например, недвижимость, доли в уставном капитале других компаний, товарные запасы, бывшее в употреблении оборудование и т.п.).

В составе пассива нет смысла обособлять добавочный капитал и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Эти статьи объединяют с нераспределенной прибылью. Утрачивает самостоятельное значение и статья «Доходы будущих периодов».

Наконец, показатели баланса «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» нужно отнести на строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме того, продажи компании больше не являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

2.2 Денежная оценка активов и обязательств

Если дебиторская или кредиторская задолженности отражены в вашем балансе по дисконтированной стоимости (а действующие правила такую оценку допускают), то в преддверии ликвидации от дисконтирования нужно отказаться. Причина очевидна: отсрочек погашения больше не имеется. Предстоящие расчеты следует показать в номинальных суммах.

Не исключено, что придется увеличить резервы по сомнительным долгам. Ведь теперь срок для взыскания задолженностей у вас ограничен.

Несомненно, подлежит списанию такой условный показатель, как деловая репутация (п.п. 42 и 43 ПБУ 14/2007). Притока денежных средств он не породит. По тем же соображениям списывают суммы, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ведь «будущего» у вашей компании нет. Соответствующие суммы отнесите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

А балансовую оценку активов целесообразно максимально приблизить к цене их возможной продажи.

 
3. Что такое «последняя бухгалтерская отчетность»?

Насколько позволительна подобная «самодеятельность» в учетной политике? – Назначение отчетности – информировать заинтересованных пользователей, которым предстоит принимать экономические решения (п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Вышеописанные подходы позволят сделать отчетность более информативной. Инвесторов у компании уже не предвидится, поэтому динамические и исторические подходы к оценке активов и обязательств утрачивают актуальность.