Учетная политика для целей управленческого учета

Таким образом, менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно-управленческой информации, т. е. управленческий учет.

2. Принципы и функции управленческого учета

Для того, чтобы лучше понять, что из себя представляет управленческий учет, необходимо рассмотреть его принципы и функции.

Принципы управленческого учета выражают основы, общепринятые положения изучаемой дисциплины. На принципах строится общая концепция -  система, определяющая стратегию действий при осуществлении планов, проектов, программ. Е. М. Дусаева рассматривает следующие принципы [10].

- Принцип целостности. Управленческий учет в организации формируется как единая система, созданная в интересах эффективного управления предприятием.

- Принцип самостоятельности и непрерывности. Предприятие должно быть юридически самостоятельным и обособленным, что позволяет определить его имущество, обязательства, организационную и производственную структуру, подразделения организации и т. д.  

- Принцип непрерывности выражается в том, что предприятие будет функционировать в течение неопределенного, долгого периода времени, отсутствия намерения ликвидации, стремления к банкротству, сокращению масштабов производства. Это означает, что организация стремится к дальнейшему развитию, и управленческий учет должен наилучшим образом способствовать такому развитию.

- Принцип регистрации, идентификации и квантифицируемости. Принимаемые управленческие решения должны обосновываться исходя из всех видов измерителей с учетом фактора времени и учета затрат и результатов за жизненный цикл товара.

Получение избыточной информации, которая не используется по назначению, нарушает целостность системы и делает ее экономически не оправданной, т.е. нарушается принцип экономичности.

- Принцип соответствия (увязки). Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. Автор данного принципа Э. Шмаленбах исходил из того, что актив - это расходы, кроме денежных средств, которые должны стать доходами в будущем. Бюджетирование - краткосрочное планирование деятельности организации, а также определение взаимосвязей оперативного и финансового бюджетов строится с учетом этого принципа.

             - Принцип относительности. Этот принцип объясняет относительную точность просчитываемых вариантов управленческих решений.

             - Принцип дополнительности и контроля учетных данных. В управленческом учете этот принцип позволяет использовать разные методы и способы других наук, а также использовать не только учетную, но и другие виды экономической информации: нормативно-справочную, плановую, прогнозные расчеты, экспертные оценки.

         - Принцип использования единых планово-учетных единиц измерения. Для возможности сопоставления учетных показателей с плановыми, а также контроля за хозяйственной деятельностью в планировании и учете используются единые планово-учетные единицы измерения и единые методы расчета показателей. Это позволяет осуществлять функции контроля и регулировании. В результате происходит интеграция видов учета, определения результатов деятельности каждого структурного подразделения, а также обеспечения контроля по установленным показателям по видам выпускаемой продукции.

- Принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений. В управленческом учете на основе этого принципа осуществляется оперативно техническое планирование, учет и анализ информации по структурным подразделениям; оперативный контроль и принятие управленческих решений по регулированию операций непосредственно в ходе технологического процесса производства продукции.

- Принцип преемственности и многократного использования информации. Информация финансового учета широко используется в управленческом учете, в свою очередь детализация затрат и доходов по различным признакам дополняет данные финансового учета. Данный принцип также обосновывает интеграцию видов учета, расширяет возможности информационной системы организации для эффективного управления.

- Принцип ясности и интерпретируемости. Означает ясность и интерпретируемость учетной и других видов информации в устной или письменной форме с целью использования ее для оперативного управления и принятия управленческих решений на перспективу.

- Принцип осмотрительности (консерватизма). В управленческом учете данный принцип показывает, что при определении вмененных затрат и доходов, необходимо рассчитывать затраты с учетом действия множества различных факторов. Это позволит максимально полно и точно дать количественную информацию о затратах по вариантам альтернативных курсов действий и найти оптимальный [10].

Принципы управленческого учета показывают, что как система экономической информации она необходима руководителю, менеджерам организаций для осуществления их функций по оперативному и стратегическому управлению предприятием.

О. М. Горелик к принципам управленческого учета также относит:

• формирование показателей внутренней отчетности как основы системы коммуникаций внутри организации;
• полноту и аналитичность информации;

-  периодичность информации, отражающая производственный и коммерческий циклы организации;

• принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия [9].

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции О. Н. Волкова делит на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция [8].

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие: разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов); анализ информации; планирование деятельности.

Функции, определяющие содержание информационных потоков, - это: координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников; мотивация персонала; контроль за выполнением планов.

Более подробно основные задачи, решаемые в системе управленческого учета, в рамках названных функций рассмотрены в таблице 2.

 Таблица 2 - Функции управленческого учета по О. Н. Волковой [8]

Функции управленческого учета	Основные задачи, решаемые в рамках этих функций
Представление информации	Оценка запасов. Обоснование продажных цен. Исчисление прибыли. Формирование информационных файлов о доходах и затратах (расчет себестоимости). Разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.
Анализ	Определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных. Выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата. Подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции. Подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов и т. д.
Планирование	Прогнозирование будущих значений показателей. Разработка оперативных и тактических планов. Подготовка информации для принятия решений о системе краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.
Мотивация	Мотивация сотрудников и менеджеров. Разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании. Разграничение сфер ответственности менеджеров. Выработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.
Координация	Координация деятельности различных сегментов бизнеса. Оптимизация структуры бизнеса. Выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и/или продуктами. Организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.
Контроль	Организация внутреннего финансового контроля. Организация внутреннего аудита. Сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

 

        После внимательного изучения этих учетно-управленческих задач в рамках основных функций может сложиться впечатление, что функцией управленческого учета является еще и организация производства как такового. Но это не так. Организация производственного процесса - это сфера ответственности менеджеров. Бухгалтер-аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда речь идет о стоимостных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности.

Д. В. Лысенко выделяет функции, исходя из целей управленческого

 учета, которые заключаются в обеспечении информацией и участием в

процессе управления:

1. планирование - количественное измерение и интерпретация влияний,оказываемых на организацию запланированными операциями и другими экономическими событиями;
2. оценка - выдача заключения о воздействии прошлых и предполагаемых в будущем событий и оказание содействия в выборе оптимальных решений;
3. контроллинг - обеспечение целостности финансовой информации о деятельности предприятия, мониторинг и измерение эффективности, проведение любых корректирующих воздействий, необходимых для возвращения деятельности в ее надлежащее русло;
4. обеспечение достоверности отчетности   - внедрение системы

предоставления отчетности в соответствии с организационными обязанностями;

5. подготовка внешней отчетности;

       6) управление ресурсами - внедрение систем, облегчающих планирование и управление ресурсами для обеспечения их использования в соответствии с методиками, установленными учетной политикой предприятия [18].

Отдельно Д. В. Лысенко выделяет административные функции управленческого учета. К ним относятся разработка и поддержание учетной политики и должностных инструкций; эффективной программы учета; записей хозяйственных операций сделанных в соответствии с требованиями налогового законодательства, нормативных актов, а также независимых аудиторов.

Алан Апчерч считает, что основными функциями управленческого учета являются: планирование, контроль и принятие решений [5]. w Разработка и внедрение системы управленческого учета требуют немало усилий и времени и не сразу дают результаты. Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

1. определение финансовой структуры предприятия путем выделения центров финансовой ответственности;
2. разработка состава, содержания и форматов управленческой отчетности;
3. разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета;
4. разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
5. разработка управленческого плана счетов и порядка отражения типовых хозяйственных операций;
6. разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого учета;
7. проведение организационных изменений на предприятии [21].

Итак, мы видим, что соблюдение этих принципов в полной мере позволит реализовать задачи, поставленные перед управленческим учетом. Формирование полноценной информационной системы организации зависит от определения и детализации объектов и функций управленческого учета.

 

ГЛАВА 2. Действующая практика ведения учетной политики и управленческого учета в ОАО «ПромТехДиагностика»

1. Понятие и основные особенности ведения учетной политики организации

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета - от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык из стандартов, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин бал закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил широкое распространение в учетной литературе и практике [17].

В экономической литературе различными авторами даются разнообразные определения учетной политики. Некоторые определения представлены в таблице 3.

                 Таблица 3 - Трактовки понятия «учетная политика» [составлено автором по 3, 4, 19]

Автор	Определение
С. А. Николаева	совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени.
Л. 3. Шнейдман	совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования.
Р. А. Алборов	совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия. Он предлагает и другое название понятия: «Положения по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».
ПБУ 1/2008	принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.