Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций

Далее следует  провести проверку соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе. Согласно п.2.5. Положения Банка России от 05.01.1998 № 14 – П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999, 31.10.2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимит остатка наличных денежных средств на 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» составляет 50000 руб.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств  в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средств  в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 г. не было обнаружено. В противном случае, в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка, работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Особое внимание при проведении аудита, я уделила  правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие  подписей получателей денег на расходных  кассовых ордерах. Проверила наличие  первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В результате проверки были выявлены следующие нарушения:

• отсутствуют росписи получателей денежных средств;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не указывается название организации.

Все поступления и  выдача наличных денег предприятиями  учитываются в кассовой книге. Кассовая книга в ООО «РЕМСТРОЙТЕК»  пронумерована, прошнурована и опечатана  мастичной печатью, количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно.

В соответствии с п.14 Порядка  ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным  кассовым ордерам или надлежаще  оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Выводы по найденным нарушениям оформлены в таблице.

 

Таблица. Реестр кассовых документов, заполненных с  нарушениями

Расходый кассовый ордер		Получатель		Выявленные  нарушения	Примечания
№	Дата	ФИО	Документ
11	30.03.08	Кузнецов П.В.	Паспорт	Отсутствие  подписи руководителя	Нарушение п.14 Порядка  ведения кассовых операций
7	09.02.08	Каткова Л.М.	Паспорт	Отсутствие  штампа «погашено»	Нарушение п.20 Порядка  ведения кассовых операций
2	15.01.08	Каткова Л.М.		Нет документа, удостоверяющего личность получателя	Нарушение п.15 Порядка ведения кассовых операций

 

Чековая книжка, корешки  использованных чеков, а также неиспользованные чеки в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Во время последовательного просмотра чековой книжки фирмы я выяснила, что количество корешков и незаполненных чеков совпадает с количеством, указанным на обложке чековой книжки.

Следует отметить, что имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Затем я просмотрела  кассовую книгу ООО «РЕМСТРОЙТЕК»  и в случаях, когда встречалась  надпись «Получено из банка по чеку__», сверяла сумму, указанную в кассовой книге с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Кроме того, сличила номер чека, указанный в приходном кассовом ордере, с номером корешка чека.

В результате проверки я  выяснила, что в 1 квартале 2008 г. оприходование денежной наличности в кассу ООО «РЕМСТРОЙТЕК» производилось правильно и своевременно, фактов хищения и неоприходования денег в кассу в проверяемом периоде допущено не было.

Следующим этапом в аудиторской  проверке кассовых операций является контроль за расчетами с подотчетными лицами.

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных с хозяйственной  точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи и возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы  и распоряжения по предприятию, авансовые  отчеты с приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Расчеты с подотчетными лицами я проверила сплошным способом. При этом мною подробно было рассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При контроле расчетов с  подотчетными лицами также необходимо проверить правильность бухгалтерских  записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

При проверке расчетов с  подотчетными лицами за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» я выявила  следующие нарушения:

- на фирме не установлен  срок для выдачи денежных средств  под отчет;

- несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

Следующим этапом аудита ведения кассовых операций в  ООО «РЕМСТРОЙТЕК» является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой  отчетности.

Графы бланков строгой отчетности в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графах ставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в БСО в проверяемом периоде не допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Вместе с  инвентаризацией кассы в организации  своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности. Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» - пять лет. Списание бланков производится по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.

В ходе аудиторской проверки никаких сомнений не возникло.

 

5. Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 г

 

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Аудит кассовых операций за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» был проведен сплошным методом. В результате проверки было выяснено, что учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:

1. Главный бухгалтер  за совмещение обязанностей своих  непосредственных и обязанностей кассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.

2. Дубликаты ключей  от сейфа и кассы должны  храниться по Положению в сейфе  руководителя, в хозяйстве они  хранятся в сейфе главного  бухгалтера.

3. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

4. При проведении аудита  необходимо уделить особое внимание  правильному, всесторонне грамотному  заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В ООО «РЕМСТРОЙТЕК»  имеются случаи подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

5. Имеются ошибки при  заполнении приходного и расходного  кассовых ордеров, такие как:

• отсутствуют росписи руководителя фирмы;

В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

• неправильно указывается или не указывается дата;
• не указывается название организации.

6. На фирме не установлен  срок для выдачи денежных средств под отчет.

7. Несвоевременное предоставление  авансового отчета и возвращения  остатка денег в кассу.

8. По результатам опроса  руководителя предприятия, главного  бухгалтера и кассиров, можно  сделать следующие выводы:

• кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;
• отсутствие сигнализации в помещении кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Приумножение  денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с

заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины.