Сравнение МСФО 23 и ПБУ 15

Период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших  в процессе строительства актива вопросов технического и (или) организационного характера, не считается приостановлением работ по формированию инвестиционного  актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету [1].

ПБУ 15/08 в отличие от МСФО оговорен временной критерий приостановления  капитализации затрат по займам.

Однако в ПБУ 15/08 отсутствуют  положения о прекращении капитализации  затрат в стоимости части объекта.

Также необходимо отметить, что условия  капитализации затрат по займам в  стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны  приведенным в МСФО (IAS 23).

Сравним особенности признания  затрат по займам, когда затруднительно однозначно определить взаимосвязь  займов и квалифицируемого актива.

Если затруднительно однозначно определить связь полученных займов с конкретным квалифицируемым активом, то затраты, подлежащие капитализации, определяются с помощью ставки капитализации.

Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования  по всем займам компании, за исключением  тех займов, которые получены под  квалифицируемый актив [2].

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного  актива истрачены средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с  таким приобретением, сооружением  и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного  актива пропорционально доле указанных  средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива [1].

Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать сумму затрат по займам, которые были понесены в течение данного периода.

Следующим, седьмым признаком сравнения  является тестирование на обесценение.

Согласно МСФО 23 в том случае, если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его чистую цену реализации или ценность использования, балансовую стоимость необходимо списать в  соответствии с требованиями иных стандартов.

В ПБУ 15/08 тестирование на обесценение  не предусматривается.

Переходные положения.

МСФО (IAS) 23 определяет, что стандарт, который претерпел изменения  применяется к затратам по займам, дата капитализации затрат которых  начинается с даты вступления стандарта  в силу или после.

В РСБУ не определяет понятия переходные положения.

Концептуальные отличия

При совпадении учетной политики и  если затраты по займам будут являться существенными для организации, то несмотря на это отчетность по РСБУ и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:

- задолженность по займам в  соответствии с РСБУ отражается  по фактической стоимости полученных  активов при их получении, тогда  как в МСФО она отражается  по справедливой стоимости полученных  активов за минусом первоначальных  затрат по МСФО 39. Таким образом,  величина кредиторской задолженности,  а также финансовые результаты  за каждый период до ее полного  погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных  средств отличаются от рыночных  условий.

- расходы по процентам в МСФО отражаются не равномерно, как указано в ПБУ 15/08, а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по первоначальной стоимости и периодам финансового обязательства. Далее эта ставка каждый отчетный период умножается на возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В соответствии с поставленной целью и задачами было проведено  следующее:

1. изучены основные положения и структура нормативных документов, регламентирующих учет затрат по кредитам и займам
2. сравнение МСФО 23 и ПБУ 15/08, в ходе которого были выявлены общие и различные положения.

Было выявлено, что существуют общие допущения и требования к  ведению учета по международным стандартам и российским, а также присутствуют и различия, требующие устранения с тем, чтобы отчетность, составления по РСБУ, была столь же достоверна и информативна, как и составленная по МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
2. Федеральный Закон Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"// Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №16н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ  от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645) // Правовая справочно-информационная система “Консультант Плюс”.
5. Суворов А.В. Раскрытие учетной информации по МСФО // Аудит и налогообложение. – 2011. - №1
6. Суворов А.В. Российский ПБУ и МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета // Аудитор. – 2007. - №2
7. http://msfo-practice.ru
8. http://cde.osu.ru/demoversion/course112/3_1.html
9. http://gaap.ru/articles/49964/
10. http://moluch.ru/