Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита. В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.

 

 

  
Глава 2. Практическая часть

 

Задание 1.

 

Бухгалтерский баланс - это форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (ОС, ТМЦ, НМА), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, прибыль, задолженность поставщикам). Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражаются хозяйственные средства организации, но с разных сторон. Составить начальный баланс в отчетной форме №1 установленного образца.

См. приложение 1

 

Задание 2.

 Действующая система  организации и оплаты труда  основывается на законодательстве  о труде и предусматривает  наряду с государственным регулированием  трудовых отношений значительные  права организации в выборе  форм оплаты груда, установлении  режима работы и т.д. Для учета  личного состава, начисления и  выплаты средств на оплату  труда используют унифицированные  формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. Рассчитать заработную плату  работников за первый квартал  и оформить проводки, следует  произвести следующие операции:

• заполнить табель учета рабочего времени (типовая форма № Т-13, 12) и рассчитать нормируемые и фактически отработанные дни за каждый месяц квартала по каждому работнику подразделения предприятия;

• по предлагаемым формулам произвести расчет отпускных сумм и пособий по листкам нетрудоспособности;

• составить расчетную ведомость (лицевой счет) за каждый месяц и за квартал в целом нарастающим итогом по каждому работнику подразделения;

• оформить расчетно-платежную ведомость (типовая форма № Т-51, прил.№2) по всем работникам подразделения в целом за каждый месяц и подсчитать итоги за квартал; на их основе оформить проводки по начислению и удержанию из зарплаты в журнале хозяйственных операций №1 по установленной форме.  

2.1 Табель учета рабочего (см. Приложение №3).

2.2 Расчет отпускных сумм  и пособий по листкам нетрудоспособности.

Расчетная ведомость

№	Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого
1	2	3	4	5	6
2	Должность	начальник цеха
3	Оклад (О)	8000	8000	8000
4	Количество нормированных дней (Тн)	15	19	22	56
5	Количество фактических дней (Тф)	15	9	22	46
6	Повременная зарплата (Зп)	8000	3789,47	8000	19789,5
7	Премии (Пп)	2400	1136,84	2400	5936,84
8	Уральский коэффициент (Уп)	1560	738,947	1560	3858,95
9	Отпускные суммы за текущий месяц (Зот)				0
10	Отпускные за последующий месяц (Зоп)				0
11	Дни болезни (Тз)
12	Пособие по болезни (Зб)
	а) за первые два дня болезни (Зб1)
	б) за последующие дни болезни (Зб2)
13	Выплаты социального характера (материальная помощь) (Мп)
14	ВСЕГО начислено (ЗΣ)	11960	5665,26	11960	29585,3
15	Совокупный годовой доход (СГД)	11960	17625,3	29585,3
16а	Льготы: а)Вычеты социальные (Лс)	1000	600	600	2200
16б	б) скидки: на материальную помощь (Лм)
16в	Итого затекущий месяц (ЛΣ)	1000	600	600	2200
16г	Итого нарастающим итогом (Лсгд)	1000	1600	2200
17	НДФЛ сгд (нарастающий)	1424,8	2083,28	3560,08
18	НДФЛ за текущий месяц	1424,8	658,484	1476,8	3560,08
19	Аванс (А) и текущие выплаты	3200	3200	3200	9600
20	ВСЕГО удержано (Ву)	4624,8	3858,48	4676,8	13160,1
21	Сумма к ВЫДАЧЕ (Σз)	7335,2	1806,78	7283,2	16425,2

 

 

№	Показатели	Январь	Февраль	Март	Итого
1	2	3	4	5	6
2	Должность	Технолог
3	Оклад (О)	6000	6000	6000
4	Количество нормированных дней (Тн)	15	19	22	56
5	Количество фактических дней (Тф)	11	16	22	49
6	Повременная зарплата (Зп)	4400	5052,63	6000	15452,6
7	Премии (Пп)	1320	1515,79	1800	4635,79
8	Уральский коэффициент (Уп)	858	985,263	1170	3013,26
9	Отпускные суммы за текущий месяц (Зот)
10	Отпускные за последующий месяц (Зоп)
11	Дни болезни (Тз)	4
12	Пособие по болезни (Зб)
	а) за первые два дня болезни (Зб1)	634,024
	б) за последующие дни болезни (Зб2)	634,024
13	Выплаты социального характера (материальная помощь) (Мп)
14	ВСЕГО начислено (ЗΣ)	7846,05	7553,68	8970	24369,7
15	Совокупный годовой доход (СГД)	7846,05	15399,7	24369,7
16а	Льготы: а)Вычеты социальные (Лс)	1600	1200	1200	4000
16б	б) скидки: на материальную помощь (Лм)
16в	Итого затекущий месяц (ЛΣ)	1600	1200	1200	4000
16г	Итого нарастающим итогом (Лсгд)	1600	2800	4000
17	НДФЛ сгд (нарастающий)	811,99	1637,97	2648,07
18	НДФЛ за текущий месяц	811,99	825,979	1010,1	2648,07
19	Аванс (А) и текущие выплаты	2400	2400	2400	7200
20	ВСЕГО удержано (Ву)	3211,99	3225,98	3410,1	9848,07
21	Сумма к ВЫДАЧЕ (Σз)	4634,06	4327,71	5559,9	14521,7