Производство судебной экспертизы векселей

 

2.2 Судебная экспертиза  векселей на ОАО «Денеб»

В процессе осуществления текущей деятельности ОАО «Денеб» 15 апреля 2013 года приобрело дисконтный вексель ООО «Факел» «по предъявлению» номиналом 650 000 рублей по цене 550 000 рублей. В течение месяца он был перепродан ООО «Мастер», которое оказалось фирмой-однодневкой и после совершенной сделки исчезло. В результате чего у ОАО «Денеб» возникла сомнительная дебиторская задолженность.

Учредители ОАО «Денеб» подали в Советский районный суд города Махачкалы на подставную организацию ООО «Мастер», что послужило основанием возбуждения уголовного дела № 29-111-34.

В ходе расследования были обнаружены факты причастия главного руководителя ОАО «Денеб» - Руслана Магомедовича и главного бухгалтера - Зайнаб Ахмедовой к мошенничеству с использованием «призрачного» векселя в целях незаконно вывести из организации необходимую сумму денег.

1 июня 2013 г. для получения необходимых доказательств, прокурором советского района города Махачкалы, старшим советником юстиций Алибековым Ибрагимом Манаповичем было вынесено постановление о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы на ОАО «Денеб». 

Экспертиза была поручена эксперту отдела судебно-бухгалтерских экспертиз Дагестанской лаборатории судебной экспертизы  при Минюсте РФ Халиковой М.Р.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлены следующие вопросы:

- соответствует ли гражданскому законодательству договор, заключенный с ООО «Факел»;

- правильно ли отражены в первичном учете ОАО «Денеб» операции по купле-продаже векселя ООО «Факел»;

- правильно ли отражены  в бухгалтерском учете ОАО «Денеб» операции по налоговому учету векселей.

Для того, чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в установленные сроки и в полном объеме Марина Халикова составила общий план судебно-бухгалтерской экспертизы (план-график).

Таблица 2.2.1

План-график проведения СБЭ на ОАО «Денеб»

N п/п	Наименование работ		Период проведения (дни)		Исполнитель		Примечания
1	Подготовительные работы		1		Халикова М.Р		Работа в офисе
2	Знакомство с материалами дела		1		Халикова М.Р		Работа в офисе
3	Исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы		2		Халикова М.Р		Работа в офисе
4		Подготовка заключения эксперта		2		Халикова М.Р		Работа в офисе

 

 

Далее была составлена программа проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, определяющая характер, временные рамки и объём запланированных экспертных процедур, необходимых для осуществления общего плана судебно-бухгалтерской экспертизы. Программа является набором инструкций для эксперта-бухгалтера, проводящего экспертизу, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 2.2.2

Программа проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на ОАО «Денеб»

N п/п	Наименование работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Экспертные процедуры
1	Подготовительные работы	03.06.2013	Халикова М.Р	Постановление прокурора	Просмотр, инспектирование
1.1	Знакомство с постановлением, заданием	03.06.2013	Халикова М.Р	Постановление прокурора	Просмотр, инспектирование
2	Знакомство с материалами дела	04.06.2013	Халикова М.Р	Представленные материалы дела	Просмотр
2.1	Исследование материалов, уточнение содержания дела, определение исследуемых документов, имеющихся в деле и их полноты	04.06.2013	Халикова М.Р	Представленные материалы дела	Просмотр
2.2	Исследование документов, имеющихся в деле на их достаточность для дачи заключения. Определение необходимости получения дополнительных документов и информации	04.06.2013	Халикова М.Р	Представленные материалы дела	Просмотр
3	Исследование вопросов, поставленных на решение экспертизы	05.06.2013- 06.06.2013	Халикова М.Р	-	-
3.1	Правовая оценка договоров купли-продажи векселя	05.06.2013	.Халикова М.Р	Договоры купли-продажи векселя	Осмотр договоров
3.2	Проверка организации первичного учета вексельных обязательств	06.06.2013	Халикова М.Р	Книга учета ценных бумаг, журналы- ордера	Выборочная проверка, анализ операций
3.3	Проверка организации налогового учета по векселям	06.06.2013	Халикова М.Р	Регистры налогового учета	Выборочная проверка, прослеживание
4	Подготовка заключения эксперта	07.06.2013-08.06.2013	Халикова М.Р

 

После окончания подготовительных работ и исследования материалов дела эксперт-бухгалтер приступил к исследованию вопросов, поставленных на решение экспертизы.

Трудности при производстве экспертизы возникли в связи с отсутствием бланка векселя для осуществления формальной проверки.

При осмотре договоров купли-продажи векселя, Халикова М. руководствовалась положениями ГК РФ, касающимися операций с ценными бумагами. Районный суд города Махачкалы в Постановлении от 24.05.2013 № 9995/13 дал правовую оценку договорам купли-продажи векселей «покупателя» (векселедержателя) который так их и не «оплатил» (не передал вексельную сумму), но предъявил требование, вытекающее из имеющихся у него векселей к векселедателю. Суд указал на то, что если выдача векселя не сопровождалась передачей денежных средств в пользу векселедателя, то договор займа, удостоверяемый таким векселями, считается незаключенным, а такие векселя - не подлежащими оплате.

В результате проверки организации первичного учета векселя эксперт-бухгалтер руководствовался ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми для учета финансовых вложений в векселя организации используется балансовый счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В бухгалтерском учете данная операция должна быть проведена следующим образом:

Таблица 2.2.3

Хозяйственные операции по учету векселя

№ п/п	Наименование хоз. операции	Сумма руб.	Дт	Кт
1	Приобретен вексель третьего лица номиналом 650 000	550 000	58.2	76
2	Перечислена оплата за вексель	550 000	76	51
№ п/п	Наименование хоз. операции	Сумма руб.	Дт	Кт
3	Начислен дисконт по векселю	100 000	58.2	91.1
4	Реализован вексель	600 000	76	91.1
5	Списывается стоимость векселя	650 000	91.2	58.2
6	Убыток от реализации векселя	50 000	99	91

 

 

Фактически же выделения дисконта не происходило, и вся сумма была отнесена на субсчет 3 счета 58 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 76, что является нарушением, так как сумма дисконта является внереализационным доходом и следовательно должна быть отнесена на счет 91.1.

Что касается налогового учета векселей, оборот векселей не облагается НДС на основании подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Убытки от реализации векселей не уменьшают налоговую базу по доходам от основной деятельности организации.

 

2.3 Заключение  эксперта

По результатам проведенной экспертизы производится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования и составляется заключение эксперта-бухгалтера.

 

Заключение эксперта

по уголовному делу № 29-111-34

№  2132                                                                                                          8 июня 2013 г.

Эксперт отдела судебно-бухгалтерских экспертиз Дагестанской ЛСЭ при Минюсте РФ Халикова М.Р., имеющая высшее экономическое образование и стаж экспертной работы 8 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 1 июня 2013 г. старшим советником юстиций Алибековым Ибрагимом Манаповичем, по уголовному делу № 29-111-34, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учета.

Обстоятельства дела известны эксперту из постановления следователя о назначении экспертизы.

Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы представлены материалы уголовного дела:

договор купли-продажи векселя № 16 от 15 апреля 2013 г. между ОАО "Денеб" и ООО «Факел»;

договор купли-продажи векселя № 18 от 8 мая 2013 г. между ОАО "Денеб" и ООО «Мастер»

журналы-ордера по счетам 51, 58, 91 за 2013 г.;

платежное поручение № 279 от 10 апреля 2013 г.;

выписки банка по утвержденным перечислениям ОАО "Денеб" денежных средств ООО «Факел».

На разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы поставлены

следующие вопросы:

• Соответствует ли гражданскому законодательству договор, заключенный с ООО «Факел»?

•  Правильно ли отражены в первичном учете ОАО «Денеб» операции по купле-продаже векселя ООО «Факел»?

• Правильно ли отражены в бухгалтерском учете ОАО «Денеб» операции по налоговому учету векселей.

Исследование проводилось в служебном помещении ДЛСЭ при Минюсте РФ в период с 3 июня по 8 июня 2013 г.

 

 

 

Исследовательская часть 1.

Методика исследования

Исследование проведено в пределах специальных познаний в области бухгалтерского учета на основе анализа экономического содержания совершенных хозяйственных операций в соответствии с документами, содержащимися в материалах исследуемого уголовного дела.

Эксперт установил, что бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Денеб" осуществляется с использованием средств вычислительной техники по журнально-ордерной форме.

В ходе исследования экспертом применялись следующие методы:

• встречная проверка (сопоставление);

• документальный контроль;

• нормативная (аналитическая) проверка;

• анализ взаимосвязи между реквизитами смежных документов.

По первому вопросу

Из материалов дела усматривается, что для приобретения векселя ОАО "Денеб" заключило с ООО «Факел» в 2013 г. договор на общую сумму 550 тыс. руб.

ОАО "Денеб" платежным поручением № 279 от 10 апреля 2013 г. перечислило со счета № 34673910000000049835 в АКБ "Имбанк" 550 тыс руб. на счет № 43685120000000037912 ООО «Факел» в Эсидбанке в оплату договора № 16 от 15 апреля 2013., что подтверждается данными выписки АКБ "Имбанк".

Исследование содержания данного документа показало несоответствие дат. Договор № 16 между ОАО "Денеб" и ООО «Факел» датирован 15 апреля 2013 г. Перечисление 550 тыс руб. произведено платежным поручением № 279 от 10 апреля 2013 г., т. е. до подписания договора.