Признание, учет, анализ и аудит краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй остается у аудиторской организации.

Единообразие  в форме и содержании аудиторского заключения  необходимы для облегчения его понимания пользователями и обнаружения необычных обстоятельств в случае их возникновения.

В описании масштаба и характера аудита указывается  выполнение аудитором необходимых  в данных обстоятельствах аудиторских  процедур, а также проводится ссылка, что аудит проводился в соответствии с положениями аудита, действующими в РК. Здесь же должно быть высказано утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Далее в аудиторском заключении отмечается, что аудит включал в себя следующее:

- изучение на  основе тестирования доказательств,  подтверждающих показатели финансовой  отчетности и раскрытия;

- оценку принципов  бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;

- оценку принципов  субъективных оценок и суждений, сделанных руководством при подготовке  финансовой отчетности в целом.

Описание масштаба и характера аудита должно завершиться  утверждением, что проведенный аудит представляет достаточную основу для выражения мнения по финансовой отчетности.

Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям  аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет  должен иметь дату его подписания, после которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

В результате принятия и введения в действие стандартов по аудиту нашли свое выражение не только форма и содержание аудиторского отчета , но и варианты мнения по финансовой отчетности. Согласно Положению аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» в настоящее время аудиторы могут выражать свое мнение, используя один из четырех действующих вариантов.

Виды аудиторских заключений представлены в таблице 17.

 

Таблица 17  - Виды аудиторских заключений

 

Безусловное	Положительное аудиторское  заключение	Выражается тогда, когда  аудитор приходит к выводу, что  финансовая отчетность представляет достоверную  и объективную картину.
Условное	Вследствие ограничения  масштаба аудита	Выражается если аудитор  считает, что не может быть выражено безусловное мнение. Используется фраза  «за исключением».
Отказ от выражения мнения	Влияние ограничения  масштаба всеобъемлющее и существенное	Выражается если аудитор  не смог получить достаточные аудиторские  доказательства и не может выразить мнение по финансовой отчетности.
Отрицательное	Влияние несогласия с  руководством	Выражается при несогласии с руководством, когда аудитор  считает финансовую отчетность неполной и недостоверной.

 

По окончании проведения аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками в АО «ПХЗ» был составлен  аудиторский отчет, независимым  аудитором, предоставленный в приложении Ж.

Аудит включал проверку на основе тестов, вопросов, подтверждения сумм и раскрытой информации статей в финансовой отчетности с помощью доказательств. Аудит также включал оценку использованных принципов и важные расчеты, сделанные руководством АО «ПХЗ».

Таким образом, в ходе проведения аудиторской проверки в АО «ПХЗ» установлено, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах дает достоверное представление о финансовом положении предприятия на 31 декабря 2007 года и о результатах его деятельности и движение денег за год в соответствии с Международным Стандартом финансовой отчетности.

По мнению аудитора, проверенная  бухгалтерская отчетность в части  отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками достоверна.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Определение конечного  финансового результата зависит  от успешной организации системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Это подчеркивает актуальность темы дипломного исследования.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом  в системе бухгалтерского учета, так как данные операции непосредственно участвуют в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия и значительно влияют на движение денежных средств.

При учете расчетов с  поставщиками и подрядчиками выполняются  следующие основные задачи:

• обеспечение контроля за ходом выполнения договоров по снабжению производственными запасами, выполнению работ и оказанию услуг;
• определение фактической стоимости приобретенных производственных запасов и оказанных услуг;
• формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;
• своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

По состоянию на 1.01.07г  в бухгалтерском балансе АО «ПХЗ»  было отражено: кредиторская задолженность на сумму 481 854,3 тыс. тенге, в том числе по счетам и векселям к оплате – 11 446 тыс. тенге. Дебиторская задолженность на сумму 178545,5 тыс. тенге. В результате проводимых реабилитационных процедур и восстановлению платежеспособности на 01.01.07г кредиторская задолженность снизилась до 425590,8 тыс. тенге, а дебиторская до 64506,1 тыс. тенге. При этом сумма по счетам к оплате увеличилась до 12474,7 тыс. тенге. Для восстановления платежеспособности предприятия разработан,  утвержден и принят план реабилитации, который включает в себя установление поэтапной очередности выплат кредиторской задолженности. На 1.06.07г погашена 1 и 2 очереди, погашение 4 очереди в сумме 238 549 тыс. тенге также запланированное к этому сроку не состоялось.     

В АО «Павлодарский химический завод» действует журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и  применяется автоматизированная обработка  по программе  1-С. Для синтетического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусмотрены счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». Счет по структуре пассивный, по назначению – основной, расчетный, сальдо – кредитовое отражает сумму задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности;

На предприятии применяется  полный типовой план счетов.

Учет с поставщиками и подрядчиками организуется в журнале-ордере №6, учет импортных операций ведется на счетах  3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» с группировкой по аналитическим позициям в национальной валюте. Особое место при импортных операциях занимает определение покупной  стоимости и учет курсовой разницы.

В учетной политике в  разделе «Учет обязательств»  предусмотрен порядок расчетов с  поставщиками и подрядчиками. В данном разделе оговорены типовые формы  документов при оформлении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В результате аудиторской  проверки установлено, что в части  отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками существенных искажений  нет. Проверенная бухгалтерская  отчетность по операциям достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение суммы расчетов с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 1 января 2007г.

По результатам дипломного исследования расчетов с поставщиками и подрядчиками на АО «Павлодарский химический завод» необходимо внести некоторые предложения по учету этих операций.

По результатам аудиторской  проверки выявлены незначительные расхождения  записей в бухгалтерской отчетности и первичных документах, небольшие  погрешности в ведении и оформлении первичных документов – их необходимо исправить.

Особое внимание уделить  при заключении договоров поставки на условия сроков расчетов и максимально  их оптимизировать с учетом графика  выплат кредиторской задолженности.

При анализе продаж можно сделать вывод о нерентабельности ассортимента выпускаемой продукции и о перспективности направления деятельности по оказанию услуг по демеркуризации. Этот фактор, по нашему мнению, должен быть взят во главу при изменении плана процедур по реабилитации.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Радостовец  В.К.  «Финансовый  и  управленческий  учет  на  предприятии»  Алматы, Независимая  аудиторская  компания   «Центраудит», 1999 – 625 с
2. Карпова Г.П. Основы  управленческого   учета  Учебное  пособие – Москва  Инфра – М, 1999 – 362 с.
3. Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда «Теория бухгалтерского учета» перевод с английского, 2002г, 321с.
4. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Генеральный план счетов: Сборник документов. – Алматы: Раритет, 2000.-321с.
5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: эффективное пособие по бухгалтерскому учету 4-е изд., доп. и перераб. – Новосибирск: Экор, 1999.-670 с.
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете» (внесены изменения Законами РК от 24 июня 2002г.)
7. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – Алматы: Центраудит- Казахстан, 2001.-496с
8. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. № 209-II – Алматы: БИКО, 2002 - 231 с.
9. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Учебник. – Алматы: Экономика, 2003. – 298с.
10. Типовой  план  счетов бухгалтерского учета. Приказ  Министра финансов Республики Казахстан от  18 сентября 2002 г. № 438.
11. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 года «О внесении изменений и дополнений» в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете»
12. Палий  В. Управленческий   учет  Москва  Инфра – М, 2001 – 372 с.
13. Радостовец. В.К.  Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит – Казазахстан., 2001. – 546 с
14. Радостовец В.К. Теория аудита. Учебник. – Алматы: Экономика, 1999 – 368 с
15. Сейдахметова Ф.С.  Современный  бухгалтерский  учет. – Алматы: Экономика, 2001 – 336с.
16. Гражданский кодекс РК от 27.12.1994г
17. Нормативные акты по аудиторской деятельности от 30.09.1998г.
18. Барышников Н.П. "Организация и методика проведения общего аудита": Информационный издательский дом "Филин"- Москва, 1999 –326 с.
19. Баймуханова С.Б. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов Учебник. – Алматы: Ценные бумаги, 2002. – 191с.
20. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления финансами» Алматы  «Каржы-Каражат», 2000 г., 409с.

21.  Закон РК от 20.11 1998г. «Об аудиторской деятельности»

22. Овсийчук М.Ф. "Аудит. Организация. Методика проведения", Москва, 1996 г., 286с.
23. Скобара В.В. Аудит методология и организация. Учебник «Дело и сервис». Москва – 1999 –521 с
24. Деннис П. Мур / Числовой подход к внутреннему контролю// Бухгалтерский учет и аудит № 2, 2002, с.11
25. Богомолов А.М., Голощапов Н.А./ Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: «Экзамен», 2000.-192с.