Признание и измерение дебиторской задолженности

Существует мнение, что  дебиторская задолженность может  быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность — это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская — средства, временно привлеченные в оборот.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Задачи учета  дебиторской задолженности

 

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую финансовую отчетность.

Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

Процедуры внутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применения требует инвентаризация, как одно из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее расчеты  с дебиторами и кредиторами. При  этом проверяется и подтверждается правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо руководствоваться Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности", казахстанскими и международными стандартами учета.

Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской задолженности  и их реальности. Инвентаризация расчетов с дебиторами включает в себя: расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками за товары, проданные в кредит и по материальному ущербу, расчеты с арендаторами, расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, а также расчеты с дебиторами по прочим финансовым активам.

Инвентаризацию расчетов с дебиторами обязаны проводить все организации. Периодичность этой процедуры предприятие  определяет самостоятельно. Есть случаи, когда предприятие должно провести инвентаризацию независимо от воли руководства. Например, это необходимо сделать организации-кредитору до того, как она спишет безнадежную задолженность. При этом руководитель предприятия должен издать приказ по форме ИНВ-22.

На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить справку о состоянии дебиторской задолженности предприятия. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать подробные сведения о каждом дебиторе, сумму задолженности и причину ее возникновения. Также там перечисляют документацию, которая подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные и отгрузочные документы). В форме ИНВ-17 предусмотрены графы для выделения подтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в ней отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу.

К сожалению, в акте не отведено места  для указания сумм задолженности  с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, посчитали нереальной для взыскания. Поэтому предприятие может ввести в документ дополнительную графу. Если этого не сделать, то сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными» обязательствами.

На основании составленного акта директору предприятия надо издать приказ о списании безнадежной задолженности.

Также при проверке расчетов следует  установить:

- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)  по счетам расчетов по балансу,  остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции.

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам  и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых активов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Таким образом, в бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

- краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

- долгосрочная - задолженность, платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты. Величина дебиторской задолженности  определяется многими разнонаправленными  факторами.

Условно эти факторы  можно разделить на внешние и  внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

- состояние экономики  в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской  задолженности;

- общее состояние расчетов  в стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской  задолженности;

- эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет  расчеты между предприятиями;

- уровень инфляции  в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

- вид продукции - если  это сезонная продукция, то  риск роста дебиторской задолженности  объективно обусловлен;

- емкость рынка и  степень его насыщенности, так  в случае малой емкости рынка  и максимальной его насыщенности  данным видом продукции естественным  образом возникают трудности  с ее реализацией, и как следствие  ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы:

- Взвешенность кредитной  политики предприятия означает  экономически оправданное установление  сроков и условий предоставления  кредитов, объективное определение  критериев кредитоспособности и  платежеспособности клиентов, умелое  сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

- Наличие системы контроля  за дебиторской задолженностью.

- Профессиональные и  деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.

- Другие факторы.

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия, и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы  целиком и полностью зависят  от профессионализма финансового менеджмента  компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

- краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

- краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений;

- краткосрочная дебиторская  задолженность работников;

- краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

- прочая краткосрочная дебиторская задолженность;

- резерв по сомнительным  требованиям.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладает или  занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности работников по:

-  выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);

-  предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);

-   а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», на  которой отражается информация  о подлежащей к поступлению  арендной плате по текущей  аренде, а также сумма основного  долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности  по:

-  начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

-  начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», на  которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

-  возврат бракованных материалов;

-  сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;

-  излишне перечисленные суммы в бюджет;

-  суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;

-  подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;

-  сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;

-  возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);

-  штрафы, пени, неустойки;