Порядок формирования и отражения в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности организации

К третьему урoвню системы нoрмативного регулированию является план счетов бухгалтерскoго учета и инструкция пo его применению.  

К четвертому уровню в системе регулирования занимают рабочие дoкументы ОАО «ТД Андрис», а именно положение oб учетной политике oрганизации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов, и пассивoв, включает рабoчий план счетов бухгалтерского учета,составляемый на основе типового плана счетов бухгалтерского учета); рабoчие дoкументы по oрганизации учета oтдельных видов активов, затрат, собственного капитала и oбязательств,товарные накладные (Приложение 3) иные дoкументы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

Глава 2. Раскрытие в бухгалтерской финансовой отчетности дебиторской задолженности ООО «ТД Андрис»

       2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «ТД Андрис»

ООО «ТД Андрис» по сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию. Обычными видом деятельности организации является торговая деятельность и сдача в аренду торговых площадей. Общество с ограниченной ответственностью «ТД Андрис», создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Ведение бухгалтерского учета осуществляет – бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером.

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы. Помимо стандартных форм финансовой отчетности (форма №1,2,3,4,5) подготавливается и по  Международным стандартам финансовая отчетность (МСФО).  

В соответствии с Положением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерия руководствуется в своей деятельности , сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета. В ООО «ТД Андрис «учет дебиторской задолженности ведет отдел по работе с дебиторской задолженности. Численность отдела на сегодняшний день составляет порядка семи человек. Основные функциональные обязанности   ведение книги продаж; разнесение банка от клиентов; учет дебиторской задолженности; контроль условий платежей и скидок, расчет бонусов для клиентов; проведение актов сверок с клиентами.

Организационная структура управления:

Структура бухгалтерии:

        2.2. Формирование информации о дебиторской задолженности в учете , как база для составления отчетности

Современные положения по бухгалтерскому учёту требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. «..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных  средств». Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). «Доходы организации» ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом [8] ;  - сумма выручки может быть определена;- имеется уверенность , что в результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив. Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности. Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:  

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   

Кредит 90 «Продажи» .

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Правила ведения аналитического учета, в сущности, те же, что и правила ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др. На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  ООО « ТД Андрис» отражает расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).  

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО « ТД Андрис» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета. В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются :

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,  

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:  

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

 Важным вопросом является  оценка дебиторской задолженности  для отражения ее в балансе  организации. Дебиторская задолженность должна отображаться в балансе по чистой реализационная стоимости, т.е. по реальной суммой задолженности, которую организация может иметь. По данным бухгалтерской отчетности , определяется целый ряд показателей, характеризующих состояние задолженности, например доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, процент, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.п. Оценка дебиторской задолженности осуществляется с предварительной оценкой задолженности для реального владельца актива с целью принятия управленческого решения и целесообразности ее продажи.  Речь идет уже о каждой конкретной задолженности и сравнение ее реальной полезности в системе существующего бизнеса и возможных выгод при ее продаже.  Важно установить правильное соотношение инвестиционной и обоснованной рыночной стоимости. Главным является получение ответа на вопрос о том, что делать с данной задолженностью, продолжать с ней работать или просто «описать», не проводя никаких затрат на ее реализацию.   

Помимо этого, может иметь место возможность консультаций с покупателем-заказчиком, что позволяет несколько снизить трудности исследований, касающихся специфических особенностей анализируемого актива. К вопросу об использовании методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования величины потока возврата долгов.  Применение затратного подхода в оценке данного подхода менее применим, поскольку теоретически его применение даст оценку задолженности равную ее балансовому значению.   

Использование рыночного подхода, основанного на информации по аналогичным продажам, достаточно затруднен из-за отсутствия имеено такой информации.  Вместе с тем, это не означает то, что в каждой конкретной оценке нет необходимости анализа рыночной информации для максимально возможного ее учета при формировании стоимости оцениваемого актива.   Аналитический учет по счету 60 в ООО «ТД Андрис» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и  подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных по следующим разрезам: поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплат  которых не наступил; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщики по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным векселям; поставщы сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, кассовые и банковские документы, договора).  Сначала проверяют данные актива баланса по соответствующим счетам. Эти данные по счетам сравнивают с данными журналов и сведений на определенную дату (1-е число месяца). При формировании финансовой отчетности используют данные главной книге и оборотно-сальдовой ведомости.

2.3. Отражение информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности ООО « ТД Андрис»

Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, ООО ТД «Андрис» списывает по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. По данным годового учета заполняется Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Организации, определяющие в соответствии с законодательством РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, включают в состав дебиторской задолженности сальдо счета 45 «Товары отгруженные» в оценке по договорной (контрактной) цене. По строкам «В том числе просроченная» отражается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами. Из просроченной задолженности выделяются долги длительностью свыше 3 месяцев, а из долгосрочной – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.  

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты  и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты отражаются в оборотных активах баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  

В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

По строке «поставщики и подрядчики» – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.