Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

 

 

Система внутреннего контроля отсутствует, что является отклонением в работе бухгалтерской службы организации.

Далее необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности – это тот максимально допустимый размер ошибки или искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и который не введет квалификационного пользователя в заблуждение относительно достоверности этой отчетности. Уровень существенности составляет 5% от валюты баланса (таблица 4).

По данным расчетам сумма существенных искажений по денежным средствам составит 197 тыс.р., а по дебиторской задолженности – 792,55 тыс.р.  Доля статьи в балансе будет равна 3,17%  и  12,74% соответственно.

 

Таблица 4 – Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. р.
Актив
Нематериальные активы	-	-
Основные средства	25,03	1557,55
Запасы	50,59	3148,55
Дебиторская задолженность	12,74	792,55
Денежные средства	3,17	197
Валюта баланса	100,00	6223,15
Капитал и резервы	- 89,49	- 5569,35
Долгосрочные обязательства	3,33	207,5
Краткосрочные обязательства	186,16	11585
Валюта баланса	100,00	6223,15

 

После предварительного знакомства с аудируемым лицом, и после того, как рассчитан  уровень существенности составляется общий план аудита.

 

 

 

 

 

2.2 План и программа  аудита

 

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании общих должны соблюдаться частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в следующем: в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических

процедур, выявить области, значимые для аудита.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Аудиторская организация определяет также в общем плане трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

• информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;
• распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

 

План аудита

Проверяемая организация                          ООО «УралАвтоХолдинг»                                                   

Проверяемый период                                  2012 год

Состав аудиторской группы                      Иванова А.В. Прокопьева А.М.                                                                  

Руководитель проверки                             Иванова А.В.

Срок проведения проверки                       14 – 29 октября 2013

Планируемый уровень существенности 5 %

 

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1.	Денежные средства	14	Иванова А.В. Прокопьева А.М.
2.	Расчеты с поставщиками и покупателями	16	Иванова А.В. Прокопьева А.М.
3.	Основные средства	17	Иванова А.В.
4.	Производственные запасы	18	Прокопьева А. М.
5.	Затраты	21	Прокопьева А. М.
6.	Готовая продукция и ее реализация	23	Иванова А.В.
7.	Расчеты с бюджетом	25	Иванова А.В.
8.	Финансовые результаты	29	Иванова А.В. Прокопьева А.М.

 

      Руководитель аудиторской организации                          Портнягин А.В

 

      Руководитель  проверки                                                       Иванова А.В.

 

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ и состав оформляемых рабочих документов.

Программа помимо определения характера временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выполненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Программу проверки основных средств, с указанием перечня аудиторских процедур, задач проверки, проверяемых совокупностей и т.д. представлена в приложении .3 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

 

    3.1 Аудиторская проверка учета денежных средств

 

В ООО «УралАвтоХолдинг» аудиторская проверка проводилась ревизионным союзом «КурганСоюзАудит», проверяемый период – 2012 год. Подробно рассмотрим порядок проведения проверки учета основных средств.

Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.

Проверка кассовых операций.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы);
• баланс предприятия (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• другие регистры учета кассовых операций.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (Положение Банка России от 05.01.98 г. № 14-П, в ред. Указаний ЦБ РФ от 31.10.2002 N 1201-У)
2. Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»( в ред. Федеральных законов от  25.11.2013 N 317-ФЗ).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

• отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя о периодичности проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, кроме главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжениях руководителя;
• формальное проведение ревизии при смене кассира;
• отсутствие в штате организации должности кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждое ответственное лицо.

В результате опроса ответственных лиц могут не совпадать ответы. Например, кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах, незнание положений по организации кассовой работы свидетельствуют, как правило, о слабых сторонах внутреннего контроля на предприятии.