Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, её влияние на формирование достоверных отчетных данных

2. Подготовительная работа, предшествующая составлению бухгалтерской отчетности
1. Проблемы достоверности бухгалтерской отчетности

Финансовая отчетность в первую очередь адресована внешним пользователям, принимающим по результатам ее анализа те или иные управленческие решения. Финансовая отчетность содержит показатели, учитываемые при налогообложении: лишь в случае представления в отчетности достоверной информации становится возможным правильный расчет организации с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. В достоверной финансовой отчетности заинтересованы и другие внешние пользователи — поставщики, подрядчики, общественные организации. Данные внешней отчетности позволяют не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать ее динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу.

Таким образом, качество управленческих решений, принимаемых внешними пользователями, в первую очередь зависит от достоверности и надежности информации, представляемой в финансовой отчетности организаций. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности.

В случае если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил. В данном случае организация обязана сообщать в пояснительной записке о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. На практике, однако, данные отчетности в силу ряда причин нередко искажаются. 

Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, которые встречаются в отечественной практике.

1. Отчетность подготовлена в  соответствии с указанными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации.

Имеет место вуалирование отчетности — искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Возможность вуалирования возникает главным образом вследствие несовершенства системы регулирования бухгалтерского учета в нашей стране:

• несоответствие экономической природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской отчетности согласно действующим правилам;
• наличие противоречий между нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета;
• отсутствие детализированных требований к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем «маскировать» финансовое состояние организации.

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным (возможно, только при наличии разночтений или пробелов в текстах нормативных документов). В остальных случаях лица, ответственные за составление отчетности, совершенно осознанно прибегают к вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду либо действуют в интересах организации.

Рассмотрим важнейшие причины вуалирования отчетности ее составителями.

1. Конфликт интересов между акционерами и собственниками организации.

Стратегическая цель любой коммерческой организации — усилить свою финансовую мощь, достичь независимости от других предприятий,  прежде  всего  от  банков,  обеспечить  себе  этим  хозяйственную устойчивость, повысить свою платеже- и кредитоспособность и противостоять всем воздействиям со стороны конкурентов. Интересы акционеров порой иные: получение возможно большего процента на свой капитал, выдача возможно более высоких дивидендов на время своего владения предприятием. В подобной ситуации правление общества вынуждено оставлять акционера в неведении относительно полученной годовой прибыли, утаивая часть ее в резервах или других статьях отчетности.

2. Стремление снизить налоговое бремя организации.

Несмотря на то, что в нормативно-правовых актах декларируется цель обеспечения соответствия отчетности информационным потребностям внутренних и внешних заинтересованных пользователей, на практике составители отчетности, как правило, ориентированы на удовлетворение информационных запросов фискальных органов. Подобная устремленность отрицательно сказывается на достоверности и нейтральности формируемых отчетных показателей. Стремясь уменьшить налоговое бремя, а также учитывая, что налоговой базой для расчета налога на имущество являются данные бухгалтерского баланса, бухгалтер стремится представить активы в балансе в наименьшей из возможных оценок. С другой стороны, основополагающим в действиях российского бухгалтера, ориентированного на налоговый учет, является минимизация финансового результата, признаваемого в балансе.

3. Обоснование тарифов на услуги, оказываемые организациями-монополистами. 

В условиях монопольного рынка высокий показатель прибыли будет означать, что компания получает сверхдоходы и стоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг завышена. Соответственно, в рамках антимонопольного регулирования государство может потребовать снизить стоимость продукции, работ, услуг или реорганизовать бизнес. Следовательно, руководство компании-монополиста будет стремиться занижать свою прибыль.

4. Стремление «приукрасить» реальное положение дел публичных компаний в глазах потенциальных инвесторов.

Величина экономических потерь, которые несут инвесторы и кредиторы в результате фальсификации финансовой отчетности, становится объектом внимания ведущих мировых финансовых изданий, организаторов торговли, профессионального бухгалтерского сообщества.

2. Отчетность подготовлена с  отступлением от установленных правил и необъективно отражает финансовое положение организации.

В этом случае имеет место фальсификация отчетности — применение законодательно неоговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни. Фальсификационная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. 

Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности, неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах. 

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: 

1. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта. Такие «ошибки» совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным, то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения, или несущественным.

Искажение данных финансовой отчетности вследствие фальсификации и вуалирования приводит к множеству негативных последствий: создается дополнительный информационный риск, связанный с отчетностью, снижается эффективность   фондового   рынка,   менее   прозрачным   становится негосударственный сектор экономики, усложняется и сокращается эффективность государственного контроля.

2. Этапы подготовительной работы и их характеристика

Составлению годовой бухгалтерской финансовой отчетности предшествует большая подготовительная работа, имеющая целью обеспечить своевременное и качественное ее составление, т.е. соблюдение требования достоверности и других требований, предъявляемых к системе отчетных показателей. Характер этой работы определяется тем, что отчетность должна составляться на основе тщательно выверенных бухгалтерских записей, которые подтверждаются соответствующими оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

• провести  инвентаризацию  имущества  и  обязательств  организации;
• проверить записи на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги;
• осуществить исправление выявленных ошибок;
• провести реформацию баланса;
• отразить  операции,  которые  были  произведены  после  31  декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Согласно ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию проводят:

• незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов — не ранее 1 октября;
• затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря;
• основных средств — не ранее 1 ноября. 

 При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внеплановой проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на первое число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

Чем ближе дата проведения инвентаризации к отчетной дате, тем достовернее отчетность. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств,  утвержденными приказом  Минфина  России  от 13.06.1995 г. № 49.

Для  того  чтобы  бухгалтерская  отчетность  соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Для этого используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.