Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой  отчетности в другой валюте  представления и при переводе  зарубежной деятельности в валюту  представления отчитывающегося  предприятия;

- переводы объектов инвестиционного  имущества из категории запасов  и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот;

- прочие изменения.

В случае, если полученная применительно к инвестиционному имуществу оценка подвергается значительной корректировке, в целях финансовой отчетности организации следует раскрывать данные сверки между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность.

В исключительных случаях, когда компания не может определить  справедливую стоимость инвестиционного имущества с достаточной степенью достоверности ей следует:

- описать инвестиционное  имущество;

- разъяснить причины, в  силу которых справедливая стоимость  не может быть определена с  достаточной степенью достоверности;

- по возможности определить  границы оценок, в которых, скорее  всего, находится справедливая стоимость;

- раскрыть содержание прочих изменений.

В случае если организация применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется пунктом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

- используемые методы  начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной  службы или нормы амортизации;

- валовую балансовую стоимость  и накопленную амортизацию (вместе  с накопленными убытками от  обесценения) на начало и на  конец периода;

Кроме того, в пояснениях к финансовой отчетности приводиться результаты сверки балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец отчетного периода с указанием информации:

- о приросте стоимости инвестиционного имущества;

- о выбытии объектов инвестиционного имущества;

- о сумме накопленной  амортизацию;

- о сумме убытков от  обеспечения, признанных и реверсированных  в течение периода;

- о чистых курсовых  разницах, возникающих при пересчете  финансовой отчетности в другой  валюте представления и при  переводе зарубежной деятельности  в валюту представления отчитывающегося  предприятия;

- о фактах переклассификации объектов инвестиционного имущества;

- о справедливой стоимости инвестиционного имущества.

Российские стандарты не имеют понятий схожих понятию «инвестиционное имущество». Хотя «доходные вложения в материальные ценности» до некоторой степени приближены к понятию «инвестиционное имущество», существующие различия не позволяют признать эти понятия идентичными. Счет 03 по российским стандартам предназначен не только для учета земли и зданий. Кроме того, к доходным вложениям не относятся активы. Приобретенные в расчете на доход от будущего роста их стоимости.

Велики различия в оценке активов по российским правилам бухгалтерского учета и МСФО.  В российском учете активы признаются только по фактической стоимости, хотя существует возможность их последующей переоценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности  построения отчета о прибылях  и убытках в соответствии с  МСФО

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период - представляет информацию, необходимую для: прогнозирования способности компании генерировать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.

         Следует  отметить, что МСФО требуют гораздо  большей детализации при составлении  отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского  учета. Кроме того, МСФО предусматривают  несколько иную группировку доходов  и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по  МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование  показателя нераспределенной прибыли  отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину  доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:

- Сбор и анализ информации  о доходах и расходах организации;

- Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

- Внесение корректировочных  проводок в рабочие таблицы;

- Раскрытие показателя "Операционная  прибыль по элементам затрат;

- Составление отчета о  прибылях и убытках и раскрытие  линейных статей.

Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации

В процессе анализа следует:

- определить доходы и  расходы по основным видам  деятельности;

- определить элементы  затрат, по которым вы будете  классифицировать расходы при  формировании пояснений к финансовой  отчетности;

- определить общие и  административные расходы, расходы  на продажу;

- определить затраты на  финансирование;

- определить нереализованные  курсовые разницы;

- определить прочие доходы  и расходы, не относящиеся к  основной деятельности.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) должен представлять помимо разделов прибыли или убытка и прочего совокупного дохода следующее:

- прибыль или убыток;

- итого прочий совокупный доход;

- совокупный доход за период, отражающий общее значение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

Если предприятие представляет отдельный отчет о прибыли или убытке, то в этом случае оно не представляет раздел прибыли или убытка в отчете, представляющем совокупный доход.

 

Информация, подлежащая представлению в разделе прибыли или убытка или отчете о прибыли или убытке

 

Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел прибыли или убытка или отчет о прибыли или убытке должен включать статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1. Выручка:

- прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости;

2.  Затраты по финансированию;

3. Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

- если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (как определено в МСФО (IFRS) 9);

4.  Расходы по налогам;

 

Информация, подлежащая представлению в отчёте о прочем совокупном доходе

Раздел прочего совокупного дохода должен представлять статьи, отражающие суммы прочего совокупного дохода за период, классифицированные по своему характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированного и совместного предприятий, учитываемую с использованием метода долевого участия) и сгруппированные в такие статьи прочего совокупного дохода, которые в соответствии с другими МСФО:

- не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка; а

- впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка, когда будут выполняться определенные условия.

 

Прочий совокупный доход за период

Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях.

Предприятие может представить статьи прочего совокупного дохода либо:

 

-    за вычетом налоговых эффектов, либо

- до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму подоходного налога в отношении данных статей.

Если предприятие выбирает второй вариант, то оно должно распределить налог между статьями, которые могут впоследствии быть реклассифицированы в раздел прибыли или убытка, и статьями, которые не

будут впоследствии реклассифицированы в раздел прибыли или убытка.

Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода.

 

Информация, подлежащая представлению в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях

Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и сумму отдельно.

Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, включают следующие:

- уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

- реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие инвестиций;

- прекращенная деятельность;

- урегулирование судебных споров;

- прочие реверсивные записи в отношении резервов.

 

Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм.

Первой формой анализа является метод "по характеру затрат". Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:

Выручка                                              X

Прочий доход                                     X

Изменения в запасах готовой