Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности

 

Свободные денежные средства можно инвестировать не только в ценные бумаги, но и в недвижимость. В соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) подобные инвестиции классифицируются как особый вид активов – инвестиционная собственность.

Требования МСФО в отношении раскрытия информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в МСФО 40 "Инвестиционное имущество".

В соответствии с новой редакцией (от 18.07.2012 N 106н) стандарта под инвестиционным имуществом понимается недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

- не для использования  в производстве или поставке  товаров, оказании услуг, в административных  целях; а также

- не для продажи в  ходе обычной хозяйственной деятельности.

Инвестиционная собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

        Примерами  объектов инвестиционной собственности могут служить:

- земля, предназначенная  для получения прироста стоимости  капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной  перспективе в ходе обычной  хозяйственной деятельности;

 

- земля, дальнейшее предназначение  которой в настоящее время  пока не определено. (В случае, если предприятие не определило, будет ли оно использовать  землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для получения прироста стоимости капитала);

 

- здание, принадлежащее предприятию (или находящееся во владении  предприятия по договору финансовой  аренды) и предоставленное в аренду  по одному или нескольким договорам  операционной аренды;

 

- здание, не занятое в  настоящее время, но предназначенное  для сдачи в аренду по одному  или нескольким договорам операционной  аренды;

 

- недвижимость, строящаяся  или реконструируемая для будущего  использования в качестве инвестиционного  имущества.

В том случае, если объекты не являются инвестиционной собственностью, они классифицируются в зависимости от предназначения, их учет и отражение в финансовой отчетности осуществляются в соответствии со следующими стандартами:

- недвижимость, предназначенная  для продажи в ходе обычной  хозяйственной деятельности или  находящаяся в процессе строительства  или реконструкции с целью  такой продажи (МСФО (IAS) 2 "Запасы"); например, недвижимость, приобретенная  исключительно для последующей  продажи в краткосрочной перспективе  или для реконструкции и перепродажи;

 

-  недвижимость, строящаяся  или реконструируемая по поручению  третьих лиц (МСФО (IAS) 11 "Договоры  на строительство");

 

- недвижимость, занимаемая  владельцем (МСФО (IAS) 16), в том числе (помимо прочего) недвижимость, предназначенная  для дальнейшего использования  в качестве недвижимости, занимаемой  владельцем; недвижимость, предназначенная  для будущей реконструкции и  последующего использования в  качестве недвижимости, занимаемой  владельцем; недвижимость, занимаемая  сотрудниками предприятия (независимо  от того, платят ли сотрудники  арендную плату по рыночным  ставкам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем и предназначенная  для выбытия;

 

- недвижимость, сданная в  аренду другому предприятию по  договору финансовой аренды.

В соответствии с МСФО 40  инвестиционное имущество признается, если соответствует определению или критерию признания. Инвестиционное имущество признается в составе активов в том случае, если:

- когда существует вероятность  поступления в предприятие будущих  экономических выгод, связанных  с инвестиционным имуществом;

- можно надежно оценить  стоимость инвестиционного имущества.

Инвестиционное имущество оценивается по фактической стоимости приобретения, включающей в себя, помимо прочих затрат расходы, понесенные в связи с проведением сделки. Таблица 1 иллюстрирует порядок формирования первоначальной стоимости инвестиционного имущества в зависимости от канала ее приобретения компанией.

Таблица 1

Формирование первоначальной стоимости

Инвестиционного имущества

Поступление в компанию инвестиционного имущества	Порядок формирования первоначальной стоимости инвестиционного имущества		Примечание
1	2		3
Приобретение за плату	Суммирование   цены приобретения  инвестиционного имущества с  любыми прямыми  затратами  на приобретение  (стоимость юридических услуг и прочими затратами по    сделке)
Приобретение за плату с отсрочкой платежа	Первоначальной    стоимостью является цена, не включающая в себя процент за рассрочку		Разница между общей суммой выплат и согласованной ценой признается в течение периода рассрочки платежа расходами на выплату процентов
Самостоятельное строительство инвестиционного имущества	Суммирование всех затрат, понесенных компанией на дату окончания строительства		В оценку не включаются: -организационные  затраты; - операционные  убытки до момента достижения    запланированной загрузки; - ненормально  высокие затраты материалов, трудовых  и иных ресурсов в процессе  разработки.
Приобретение в результате финансовой аренды	Выбор наименьшей из двух оценок: справедливой стоимости минимальных арендных платежей		Эквивалентная величина признается в качестве обязательств по аренде
Поступление в результате обмена на неденежные активы или совокупность денежных и неденежных активов	Оценивается по справедливой стоимости переданных активов в случаях, когда: - в обменной операции отсутствует  коммерческая сущность; - справедливая стоимость передаваемых  объектов не может быть надежно  определена – оценка проводится  по балансовой стоимости

 

 

МСФО 40 определяет, что после первоначального признания инвестиционного имущества компании следует избрать и закрепить одну из двух моделей учета:

- модель учета по справедливой  стоимости;

- модель учета по фактической  стоимости приобретения.

В первом случае инвестиционное имущество должна быть показана в отчетности по справедливой стоимости с отражением разницы между текущей справедливой стоимостью и предыдущей оценкой в отчете о совокупном доходе.

Во втором случае после первоначального признания инвестиционное имущество учитывается так же, как основные средства в соответствии с МСФО 16, то есть по фактическим затратам с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.

При оценке по фактической стоимости любая переклассификация объектов инвестиционного имущества не вызывает каких-либо изменений в ее балансовой стоимости и не требует поэтому какого-либо учета отклонений.  Наоборот, при оценке объектов инвестиционного имущества по справедливой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отражения в финансовой отчетности.

Переклассификация инвестиционного имущества в основные средства, запасы или в иные категории "собственности, занимаемой владельцем", производится по справедливой стоимости, которая признается в качестве балансовой стоимости объектов на момент изменения их предназначения в данной организации.

МСФО 40 определен порядок оценки объектов имущества после проведения переклассификации. Так, при переклассификации объекта инвестиционного имущества, отражаемого ранее по справедливой стоимости, в категорию «недвижимость, занимаемая владельцем» или в категорию «запасы» себестоимостью этих объектов для последующего учета в соответствии с МСФО 16 или МСФО 2 является их справедливая стоимость на дату проведения переквалификации.

Выбытие объектов инвестиционного имущества может осуществляться двумя путями:

-  продажи объекта инвестиционного имущества;

- его передачи по договору  финансовой аренды.

В том случае, когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от использования объекта инвестиционного имущества, он подлежит списанию с баланса.

При продаже инвестиционного имущества финансовый результат определяется как разница между чистой стоимостью продажи и балансовой стоимостью на дату продажи. Эти показатели могут иметь разное соотношение.

К выбытию объектов инвестиционного имущества, осуществляемому путем заключения договора финансовой аренды, а также путем продажи с обратной арендой, применяются положения МСФО 17 «Аренда».

Возникающие прибыли (убытки) отражаются на счете прибылей и убытков и признаются  в отчете о совокупном доходе периода выбытия.

При окончательном снятии с эксплуатации (списании) объекта инвестиционной собственности возможная сумма потерь отражается как убыток в том отчетном периоде, в котором оформлено списание объекта.

Согласно пункту 75 МСФО 40 "Инвестиционное имущество" организация должна раскрывать:

- применяет ли она модель  учета по справедливой стоимости  или по фактическим затратам;

- если она применяет  модель учета по справедливой  стоимости, классифицирует ли и  учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в ее владении  по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество  и при каких обстоятельствах;

- в тех случаях, когда  классификация объектов представляется  затруднительной, критерии, используемые  предприятием в целях проведения  различия между инвестиционным  имуществом и недвижимостью, занимаемой  владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи  в ходе обычной хозяйственной  деятельности;

- степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества  основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект.

- признанные в составе прибыли или убытка суммы.

В случае применения организацией модели оценки по справедливой стоимости раскрытию подлежит данные:

- о приросте стоимости  инвестиционной недвижимости, отдельно  раскрывая прирост в результате  приобретения объектов и в  результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости  актива;

- о приросте в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

- активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО  5, и прочие выбытия;

- чистые прочие доходы или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;