Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях АПК.

Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию  используют счет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются страховые  взносы по видам страхования, суммы  страховых взносов, перечисленные  иностранным страховым и перестраховочным организациям. К обязательным видам  страхования относятся:

- страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

- гражданская ответственность  владельцев транспортных средств;

- гражданская ответственность  перевозчика перед пассажиром;

- жизнь, здоровье или  имущество лиц, определенных законодательством  (военнослужащих, пожарных, посевы и  т.д.);

С 1 января 2004 года в соответствии с Положением «Об обязательном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях», утвержденным Декретом Президента РБ от 30 июля 2003 года № 18, каждая организация  независимо от формы собственности  страхует своих работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все юридические лица обязаны зарегистрироваться у страховщика, которым является Белгосстрах.

Страхователь обязан вносить  страховщику плату – страховые  взносы. Страховые тарифы дифференцированы от 0,1 % до 3,2 % от фонда оплаты труда  застрахованных работников. При регистрации  Белгосстрах устанавливает свой страховой тариф в зависимости  от страхового риска работников.

Страхователь ежемесячно одновременно с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых  взносов и включает ее в себестоимость  продукции.  Начисление  страховых  взносов отражается по Д-ту 20,23,25,26 К-ту 76/2.

При наступлении страховых  случаев застрахованный имеет право  на получение страховых выплат.

Все платежи по обязательному  страхованию относятся на себестоимость  продукции Д-т 20,23,25 К-т 76/2, а по добровольному  страхованию – на операционные расходы  Д-т 91/2 К-т 76/2.

Списание потерь по страховым  случаям Д-т 76/2 К-т 10,11,20/1,43.

Получение страхового возмещения от страховой организации:

Д-т 51 К-т 76/2.

Не компенсируемые страховым  возмещением потери от страховых случаев: Д-т 92/2 К-т 76/2.

 

ВОПРОС 5.

Сельскохозяйственные организации  в соответствии с законодательством  производят платежи в бюджет. Порядок  исчисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными документами.

Учет расчетов по налогам  и сборам ведется на активно-пассивном  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных налогов, а  по дебету- суммы, перечисленные в  бюджет, а также зачтенные суммы  НДС. Сальдо по дебету означает переплату  по налога, а по кредиту – задолженность  организации по начисленным налогам.

К счету 68 открываются субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам  и сборам, относимым на затраты  по производству и реализации  продукции, товаров, работ, услуг»: земельный налог, экологический  налог;

68-2 «Расчеты по налогам  и сборам, исчисленным из выручки  от реализации, товаров, работ,  услуг»: НДС, единый налог;

68-3 «Расчеты по налогам  и сборам, исчисляемым из прибыли  (дохода)» - налог на недвижимость, налог на прибыль;

68-4«Расчеты по подоходному налогу»;.      
68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»                              

Земельный налог на земли  сельскохозяйственного назначения  исчисляется исходя из   ставок, установленных в зависимости  от кадастровой оценки земель, а  на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями исходя из установленных  ставок за 1 га и занимаемой площади.

Экологический налог исчисляется  исходя из объемов выброшенных вредных  веществ в окружающую среду, добытых  полезных ископаемые и объемов вывезенного  мусора и соответствующих ставок за единицу.

Экологический налог подразделяется на налог в пределах установленных  лимитов и сверх их.

Начисление земельного налога и экологического налога в пределах установленного лимита отражается в  бухгалтерском учете корреспонденцией: Д-т 08,20,23,25,26 К-т 68/1.

68-2 «Расчеты по налогам  и сборам, исчисленным из выручки  от реализации, товаров, работ,  услуг»- акцизы, Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, НДС.

Эти налоги и отчисления производятся от суммы полученной выручки  по установленным ставкам.

Начисление налогов :Д-т 90,91 К-т 68/2

На сумму НДС в поступивших  счетах поставщиков: Д-т 18 К-т 60

На сумму НДС к зачету: Д-т 68 К-т18.

68-3 «Расчеты по налогам  и сборам, исчисляемым из прибыли  (дохода)» - налог на недвижимость, налог на прибыль;

Сельскохозяйственные предприятия  освобождены от уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается от суммы балансовой прибыли, уменьшенной  на сумму налога на недвижимость, льготируемой прибыли и ставки налога на прибыль.

Налог на недвижимость рассчитывается от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов и установленной  ставки.

Начисление налогов: Д-т 99 К-т 68/3.

68-4«Расчеты по подоходному налогу».      
Подоходный налог исчисляется от суммы совокупного годового дохода и установленных ставок в соответствии с доходом.

Начисление подоходного  налога: Д-т 70 К-т 68.

68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» - Налог за приобретение автотранспортных средств, Налог на продажу товаров в розничной торговле, местные налоги.

Уплата налогов: Д-т 68 К-т 51.

Сельскохозяйственные организации  производят также отчисления во внебюджетные фонды: инновационные фонды, специальные  отраслевые фонды и др.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере 8-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании ведомостей аналитического учета 32-АПК и 37-АПК, первичных документов, выписок банка и т.д.

В конце месяца итоговые данные  журнала-ордера 8-АПК сверяются  с журналами-ордерами 1,2,3-АПК.Затем  обороты по кредиту счета 68 переносятся  в Главную книгу.  

ВОПРОС 6.

Сельскохозяйственные организации  являются плательщиками взносов  в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). При создании организации  она должна зарегистрироваться в 10-ти дневный срок после регистрации  в ФСЗН по месту регистрации в  качестве плательщика взносов.

Нормативным документом о  порядке уплаты обязательных страховых  взносов является Положение об уплате обязательных страховых взносов  и иных платежей в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента РБ от 05.06.2000 г. № 318.

Базой начисления страховых  взносов являются все виды выплат работникам за истекший месяц, за исключением  выплат, которые не облагаются отчислениями в ФСЗН. Выплаты, на которые не начисляются  взносы по государственному социальному  страхованию в ФСЗН определяются Постановлением Совета Министров РБ от25.01.1999 г. № 115.

Размер обязательных страховых  взносов в части расчетов по пенсионному  обеспечению установлен для сельскохозяйственных организаций при объеме сельскохозяйственной продукции более 50 % - 24 %, а для  других организаций – 29 %. Объем обязательных страховых взносов в части  социального обеспечения (больничный лист, пособия на детей, малообеспеченным семьям, на погребение) составляет 6 %. Общий размер отчислений для сельскохозяйственных организаций, таким образом. Составляет 30 %. Из заработной платы работников ежемесячно удерживается 1 % ФСЗН.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию  используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». К счету открываются  субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

Начисление взносов в  ФСЗН: Д-т 20,23,24,25,26,91 К-т 69

Удержание 1 % из заработной платы работников: Д-т 70 К-т 69

Сумма обязательных страховых  взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, не должна быть меньше суммы взносов, рассчитанной из  размера минимальной заработной платы, установленной в соответствии с законодательством в месяце, за который начислены взносы. Сельскохозяйственные организации начисляют взносы от суммы фактически начисленной заработной платы.

Организации используют суммы  начисленных взносов на выплату  пособий по больничному листу, пособий  на детей, малообеспеченным семьям и  т.д.

Начисление пособия по больничному листу: Д-т 69 К-т 70

Выплата других пособий: Д-т 69 К-т 50

Разница между начисленной  суммой взносов и использованной   перечисляется фонду в сроки, установленные для выплаты заработной платы: Д-т 69 К-т 51.

  Если сумма начисленных пособий за счет ФСЗН превышает сумму взносов в ФСЗН, то ФСЗН возмещает организации эту сумму: Д-т 51 К-т 69.

За несвоевременную уплату взносов начисляется пеня: Д-т 99 К-т 69.

Аналитический учет по счету 69 ведется в ведомости 55-АПК. Синтетический  учет расчетов по счету 69 ведется в  журнале-ордере 10-АПК.

 

ВОПРОС 7.

Подотчетными лицами являются работники организации, которым  выданы авансы на предстоящие административно-хозяйственные  и командировочные расходы.

Выдача наличных денег  осуществляется по расходным кассовым ордерам или расчетно-платежным  ведомостям. Список лиц, которым разрешается  получать денежные средства на эти  цели, утверждается руководителем организации.

Срок выдачи денежных средств  определен Правилами ведения  кассовых операций и расчетов наличными  денежными средствами в РБ (Постановление  НБ РБ от 26.03.2003 г. № 57):

- не более 3 рабочих  дней – на расходы в месте  нахождения организации;

- не более 10 рабочих  дней – на расходы вне места  расположения организации;

- до 3о рабочих дней  – в сумме, не превышающей  размер одной базовой величины.

Отчет об израсходованных  суммах предоставляется подотчетными лицами не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они  выданы. Неиспользованные денежные средства также в эти сроки должны быть сданы в кассу.

При использовании личных денежных средств составляется авансовый  отчет не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения ценностей.

Подтверждающими факт покупки  документами являются квитанция, кассовый чек.

Инструкция о порядке  и размерах возмещения расходов при  служебных командировках в пределах РБ утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 12.04.2000 г. № 35 (с учетом изменений).

Служебной командировкой  признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места  его постоянной работы. При направлении  работника в служебную командировку  пишется приказ. Работнику выдается командировочное удостоверение  по установленной форме. В командировочном  удостоверении делаются отметки  о дате прибытия и дате выбытия  с места командировки.

Днем выбытия в служебную  командировку считается день отправления  транспортного средства, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту основной работы. При отправлении  транспорта до 24 часов (включительно) днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие  сутки.

За время служебной  командировки за работником сохраняется  место работы и заработная плата  в течение всего срока служебной  командировки.

При служебных командировках  работнику возмещаются следующие  расходы:

-по проезду к месту  служебной командировки и обратно;

-по найму жилого помещения;

-суточные;

-иные расходы с разрешения  нанимателя.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках  определяется Правительством РБ.

Аванс на командировочные  расходы выдается в пределах сумм на проезд, проживание и суточных. Авансовый  отчет по израсходованным суммам  предоставляется в течение 3 рабочих  дней по возвращении из командировки, а  неизрасходованные суммы сдаются  в кассу организации.

К авансовому отчету прилагаются  командировочное удостоверение  с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки, проездные билеты, счета гостиниц, отчет о выполненной работе и другие подтверждающие расходы документы.

Положение о регулировании  труда работников, направленных на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при  служебных командировках за границу  утверждено Постановлением Министерства труда РБ от 14.04.2000 г. № 55.