Организация бухгалтерского учета операций по экспорту

Как правило, торговые организации при экспорте товаров сталкиваются с такой ситуацией: товар отгружен, но выручку в связи с невыполнением одного из требований (например, не наступил момент перехода права собственности) в бухгалтерском учете признать нельзя. В подобном случае задействуется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример4. ООО «Свеча» заключило с иностранной компанией - нерезидентом внешнеэкономический контракт на реализацию в режиме экспорта российских товаров на сумму 5000 евро. Товары отгружены со склада общества 06.04.2009. Переход права собственности на товар к покупателю совпадает с датой получения разрешения таможенного органа на выпуск товара (28.04.2009). Денежные средства от иностранной компании в счет оплаты товаров в размере 5000 евро поступили на счет ООО «Свеча», открытый в уполномоченном банке, 22.04.2009. Фактическая стоимость товаров, отгруженных на экспорт, составляет 140 000 руб.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 22.04.2009 составляет 44,0764.

В бухгалтерском учете ООО «Свеча» будут отражены следующие проводки:

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло	45	41	140 000
22.04.2009
Отражено поступление денежных средств от иностранной организации (5000 евро x 44,0764 руб/евро)	52	62	220 382
28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на экспорт	62	90-1	220 382
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт товаров включена в расходы	90-2	45	140 000

 

Если оплата товаров будет произведена после отражения в бухгалтерском учете соответствующих доходов, необходимо учесть следующие моменты. Во-первых, на дату признания доходов от реализации товаров в таможенном режиме экспорта (которая является датой совершения операции в иностранной валюте) отражается дебиторская задолженность по курсу, действующему на эту дату. Во-вторых, на дату погашения задолженности (при поступлении денежных средств в иностранной валюте на счет торговой организации, открытый в уполномоченном банке), а также на отчетную дату производится пересчет средств в расчетах (в данном случае - дебиторской задолженности). Если в результате пересчета возникнут разницы, они являются курсовыми и подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. При этом курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, то есть отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», или по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». [7]

Пример5. Изменим условия примера 4. Денежные средства от иностранной компании в счет оплаты товаров в размере 5000 евро поступили на счет ООО «Свеча», открытый в уполномоченном банке, 13.05.2009.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 28.04.2009 составляет 43,8783, 30.04.2009 - 43,8389, 13.05.2009 - 44,1124.

В бухгалтерском учете ООО «Свеча» будут отражены следующие проводки:

 

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло	45	41	140 000
28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на экспорт (5000 евро x 43,8783 руб/евро)	62	90-1	219 392
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт товаров включена в расходы	90-2	45	140 000
30.04.2009
Произведен пересчет дебиторской задолженности на отчетную дату, в результате которого образовалась курсовая разница (5000 евро x (43,8783 - 43,8389) руб/евро)	91-2	62	197
13.05.2009
Отражено поступление денежных средств от иностранной организации (5000 евро x 44,1124 руб/евро)	52	62	220 562
Произведен пересчет задолженности на дату ее погашения, в результате которого образовалась курсовая разница (5000 евро x (44,1124 - 43,8389) руб/евро)	62	91-1	1 367

 

Пример6. Изменим условия примера 4. В соответствии с условиями заключенного внешнеэкономического контракта товары отгружаются только на условиях 70%-ной предоплаты. Денежные средства в размере 3500 евро поступили от иностранного партнера 01.04.2009, оставшаяся сумма - 19.05.2009.

В бухгалтерском учете ООО «Свеча» подлежат отражению следующие проводки:

 

Таблица3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.04.2009
Отражено поступление денежных средств от иностранной организации (3500 евро x 43,8946 руб/евро)	52	62	153 631
06.04.2009
Отражена стоимость отгруженных на экспорт товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло	45	41	140 000
28.04.2009
Отражена выручка от реализации товаров на экспорт (153 631 руб. + 1500 евро x 43,8783 руб/евро)	62	90-1	219 448
Фактическая стоимость отгруженных на экспорт товаров включена в расходы	90-2	45	140 000
30.04.2009
Произведен пересчет дебиторской задолженности на отчетную дату, в результате которого образовалась курсовая разница (1500 евро x (43,8783 - 43,8389) руб/евро)	91-2	62	59
19.05.2009
Отражено поступление оставшейся суммы денежных средств от иностранной организации (1500 евро x 44,1503 руб/евро)	52	62	66 225
Произведен пересчет задолженности на дату ее погашения, в результате которого образовалась курсовая разница (1500 евро x (44,1503 - 43,8389) руб/евро)	62	91-1	467

 

Напомним, что с мая 2006 г. обязательная продажа валютной выручки отменена - норматив обязательной продажи части валютной выручки снизился с 10% до нулевого значения. [7]

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации на основе Типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и рекомендуемого к использованию, должен быть утвержден рабочий план счетов.[10]

Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядков.

Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 «Товары» можно рекомендовать открытие следующих субсчетов:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Экспортные товары»;

41-2-1 «Экспортные товары на складе»;

41-2-2 «Экспортные товары в пути».

41 «Товары»

 

При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следует открыть субсчета, например:

76-4 «Расчеты с таможенными органами»;

76-4-1 «Расчеты с таможенными органами  в рублях»;

76-4-2 «Расчеты с таможенными органами  в валюте».

76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами»

 

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К этому счету также необходимо открыть субсчета:

44-1 «Расходы на продажу»;

44-2 «Расходы на продажу по  экспорту»;

44-2-1 «Расходы на продажу по  экспорту в рублях»;

44-2-2 «Расходы на продажу по  экспорту в валюте».

 

44 «Расходы на продажу»

 

Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:

Таблица 4

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
41-2-1 «Экспортные товары на складе»	60	Приняты к учету товары, предназначенные для реализации на экспорт
45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»	41-2-1 «Экспортные товары на складе»	Отгружены товары на экспорт
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»	51	Оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта
76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»	51	Перечислены денежные средства для оплаты таможенных платежей в рублях
76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»	52	Перечислены денежные средства для оплаты таможенных платежей в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»	76 субсчет «Расчеты с таможней в рублях»	Оплачены таможенные платежи в рублях
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	76 субсчет «Расчеты с таможней в валюте»	Оплачены таможенные платежи в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	52	Оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его продаже (в зависимости от условий поставки)
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	90 субсчет «Выручка»	Отражена выручка от продажи экспортного товара
90 субсчет «Себестоимость экспортных товаров»	45 субсчет «Экспортные товары отгруженные»	Списана себестоимость проданного экспортного товара
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в рублях»	Списаны расходы по экспорту в рублях
90 субсчет «Расходы по экспортным товарам»	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	Списаны расходы по экспорту в валюте
44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	91	Списана возможная курсовая разница
91	44 субсчет «Расходы на продажу по экспорту в валюте»	Списана возможная курсовая разница
52 субсчет «Транзитный валютный счет»	62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	Поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя
62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	91	Списана возможная курсовая разница
91	62 субсчет «Расчеты по экспортным контрактам»	Списана возможная курсовая разница
52 субсчет «Текущий валютный счет»	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Перечислены денежные средства на оплату расходов по экспорту
52 субсчет «Текущий валютный счет»	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Зачислена валютная выручка
52 субсчет «Транзитный валютный счет»	91	Списана возможная курсовая разница
91	52 субсчет «Транзитный валютный счет»	Списана возможная курсовая разница