Облік в німеччині

• зазначення виду та номеру облікового документа;
• внесення позначки про зроблений бухгалтерської запис у обліковий документ (зазвичай, штампування спеціальним штампом), що дозволяє визначити зв'язок між бухгалтерськими записами і господарськими операціями.
• Збереження бухгалтерських документів організовується в хронологічному порядку за видам документів. Зазвичай термін зберігання складає 6 років. Проводки складаються з урахуванням застосування визначеного у Німеччині законодавчо встановленого плану рахунків. План рахунків бухгалтерського обліку — класифікований перелік і номенклатура (типова система) рахунків бухгалтерського обліку, який допускає заміну найменувань їх номерами. Єдина підприємствам всіх форм власності номенклатура рахунків має низку переваг:
• можливість точного уявлення усіх існуючих рахунків підприємства порівнянність подібних витрат і доходів і в середині окремого підприємства, між іншими підприємствами;
• можливість порівняння даних в міжнародному масштабі (у межах ЄС); наявність загальноприйнятої підстави застосування сучасних ефективних методів ведення бухгалтерського обліку із застосуванням комп'ютерних технологій. [1,229]

Особливістю внутрішнього контролю в організаціях Німеччини є те, що суми платежів, згідно з обліковими документами, плюс вирахування , обов'язково мають дорівнювати сумі сплачених рахунків.

Відомо, що постійна кредиторська заборгованість організації - заборгованість із заробітної плати її персоналу. Бухгалтерський облік заробітної плати і окладів організації Німеччини можуть здійснювати за допомогою ведення розрахункових карток зарплати і розрахункових карток окладу для кожного працівника (особисті дані, дата і розрахунок).

Основу для замовлень постачальникам і попиту покупців складає щоденний складський облік кількості готівки, вступу і збуту по кожному виду матеріальних цінностей. Така інформація міститься в "Книзі товарів", яка знаходиться на складі матеріалів і складі готової продукції.

Відомий в різних країнах засіб платежу - вексель. У Німеччині контроль за термінами виконання зобов'язань по вексельних операціях здійснюється в "Книзі реєстрації векселів", що поступають. Для цього в ній записуються дані усіх векселів і дані векселів, в яких вказується, :

• термін платежу;
• сума;
• місце платежу;
• прізвище і адреса того, що видав вексель;
• прізвище і адреса платника по перевідному векселю;
• прізвище і адреса попереднього утримувача векселя;
• прізвище і адреса одержувача при передачі;
• дисконтування;
• замітки для спеціальних випадків (як протест або пролонгація). [7]    

Законодавцями Німеччини рекомендується використання Плану рахунків(класифікованого переліку рахунків бухгалтерського обліку) для того, щоб бухгалтерія організації відповідала вимогам Закону про впорядкованість ведення книг.Історичний розвиток різних галузей господарства Німеччини виявив різні потреби у впорядкуванні бухгалтерського обліку. Тому союзами підприємців різних галузей народного господарства і торгово-промисловими палатами Німеччини були розроблені і визнані для загального застосування в цих галузях плани рахунків, що відповідають потребам звітності в галузі. У промисловості, наприклад, використовується план рахунків, що введений в 1987 р. і відповідає специфіці виробничого процесу на підприємстві.Організації розробляють плани рахунків залежно від власних потреб розвитку, але, не порушуючи загальних принципів, зокрема, структури Плану рахунків (таблиця. 1.2) і номенклатури рахунків.

                       Таблиця 1.2 Структура Плану рахунків Німеччини

Організації розробляють плани рахунків залежно від потреб розвитку, не порушуючи загальних принципів. В плані рахунків бухгалтерського обліку - класифікований перелік і номенклатура (типова система) рахунків бухгалтерського обліку, використовуваних в різних галузях народного господарства і торгово-промислових палатах, він допускає заміну найменувань рахунків їх номерами.Номенклатура рахунків — це типова система рахунків бухгалтерського обліку із єдиними позначками для конкретних операцій, яка слідує принципу розчленовування господарських процесів ( запаси , виробництво, збут). Номенклатури рахунків, наприклад для оптової і до зовнішньої торгівлі, дозволяють користувачам (малим та середнім організаціям) надавати уніфіковані річний баланс і розрахунок прибутків і збитків для економічного аналізу. Номенклатура рахунків побудовано відповідно до принципу розчленовування процесів виробництва і його використання. Вона має 10 розділів, пронумерованих цифрами від 0 до 9, які перебувають першому місці в номерах рахунків. Розділи номенклатури рахунків також поділяються на 10 груп, пронумерованих від 0 до 9 і котрі посідають друге місце у номерах рахунків. Групи номенклатури діляться на 10 рахунку також займають місце в номерах рахунків. Рахунки таким чином поділяються на 10 субрахунків (четверте місце у номерах рахунків). Підприємства залежно від галузевої спеціалізації, розміру, правової форми та специфіки організації виробництва виділяють з загальноприйнятої номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунка. У німецькому законодавстві значно більше увагу приділяється інформації про діяльність компаній, тобто звітності, ніж організації обліку. Законодавче регулювання форм та змісту фінансової звітності у Німеччині є тільки для юридичних осіб і великих організацій без утворення юридичної особи (індивідуальні підприємці і товариства).План рахунків виділяє з номенклатури рахунків необхідні рахунки і субрахунки відповідно до специфіки конкретного підприємства. Плани рахунків різних підприємств розрізняються залежно від галузевої приналежності, розміру, правової форми і організації виробництва цього підприємства. Плани рахунків дозволяють замінити найменування рахунків їх номерами.[3,106]

 До публікованого річного звіту пред'являються наступні вимоги:правильне розмежування періодів, повнота і достовірність, ясність і наочність.

Правильне розмежування періодів означає : звіт менеджменту про господарську діяльність (прийнятих менеджерами рішеннях) складається за конкретний період, який охоплює усі господарські операції, пов'язані з прибутками і витратами, що мали місце в звітному господарському році, навіть якщо вони приведуть до витрат і прибутків наступного року.

Вимога "повноти і достовірності" виражається в тому, що усі статті майна і заборгованостей необхідно представити за вартістю, яка відповідає нормам торговельного права.

Ясність і наочність це – чітка  структура, однозначні найменування, притримування валового принципу .

Рахунок прибутків і збитків, названий також звітом про господарську діяльність, - це фінансовий звіт за певний період часу. Він відбиває усі витрати і прибутки господарського року і інформує про фінансові результати. Його складання обов'язкове для усіх організацій. Товариства з обмеженою відповідальністю, акціонерні товариства і мандатні товариства на акціях зобов'язані детально пояснювати окремі статті балансу, а також рахунки прибутків і збитків, пред'являти використовувані методи амортизаційних відрахувань.[6]

Отже, в Німеччині бухгалтерський облік як система будується так, щоб задовольняти наступні вимоги:

• повнота, тобто віддзеркалення в обліку усіх господарських операцій;
• правильність змісту;
• тимчасове розмежування, тобто записи робляться відповідно до часу здійснення операції;
• ясність;
• наочність;
• можливість перевірки;
• правильність форми, тобто виправлення в звітності і документах заборонені.

Особливістю облікової системи Німеччини є застосування двох видів звітності - комерційною і податковою, складеною на основі комерційної, але зміненої відповідно до податкових правил. Комерційний варіант може бути складений у вигляді балансу результатів і балансу майна. Розподіл статей по звітних періодах між суміжними періодами застосовується при складанні тільки комерційного балансу результатів і включає відкладене оподаткування.

Малі підприємства мають право складати тільки податкову звітність. Але великі компанії складають консолідований баланс, консолідований звіт про прибуток і збитки.[8]

Публікація звітності обов'язкова для компаній, МСФО, що застосовують. Акціонерні товариства відкритого типу представляють фондовій біржі проміжну звітність. Звітність здається усіма компаніями в комерційні регістри по місцю їх знаходження з повідомленням про це в спеціалізованому інформаційному віснику. До складу обов'язкової фінансової звітності входять баланс, звіт прибутки і збитки, і пояснювальну записку. Звіт про рух коштів обов'язковий тільки тим компаній, акції яких котируються біржі. Представлення бухгалтерської звітності грунтується наступних законодавчо закріплених принципах:

• звіти повинні прагнути бути ясними і зрозумілими, тобто, фінансова звітність мусить бути доступною розуміння широкого кола користувачів;
• сальдування дебіторської та кредиторської заборгованості, і навіть прибутків і витрат неприпустимо — активи й інвестиційні зобов'язання  не повинні взаємозаліковуваться ;
• показники початкового балансу року мають відповідати показниками кінцевого балансу минулого року;
• ведення обліку є є безперервним,відповідно до  діяльності підприємства, — методологічний принцип, відповідно з яким вважається, що це підприємство існуватиме вічно;
• визнанню підлягають всі очікувані збитки, які стосуються періоду до складання балансу, прибуток   визнається, якщо вона реалізована, тобто  необхідно вибирати найменшу оцінку для активів і доходів   і найбільшу для зобов'язань та витрат;
• облік слід вести відповідно до принципом нарахувань, тобто відбиток фінансових наслідків господарських операцій має відбиватися  якщо вони мали місце, а  не у періоди, коли отримано чи виплачено кошти; використовувані в обліку методи застосовувати послідовно у рік до року, тобто слід дотримуватись єдиної методології ведення бухгалтерського обліку;
• оцінка проходить за початковою вартостю (собівартостю) — всі активи повинні враховуватися за ціною придбання і видатків, пов'язані з їхньою доставкою, установкою, наладкою і пуском в експлуатацію.

Принцип обовʼязковості заслуговує докладнішого пояснення, оскільки є властивим лише німецької системі обліку. Він передбачає, що рахунки безпосередньою основою нарахування податкових платежів і, попри існування двох типів рахунків, (комерційних і місцевих податкових) що існують у інших західні країнах, у Німеччині немає. Вибір методу обліку із застосуванням тих чи інших рахунків залишається за підприємством, і має певні податкові наслідки. Призначення принципу обв′язковості полягає у забезпеченні надання податкових звітів на тій самій основі, що і бухгалтерських. Тому бухгалтерські методи, використовувані для обліку комерційних операцій, одночасно обов'язкові й у визначення оподатковуваного прибутку. І, навпаки, будь-які привілеї, надана податковим законодавством, можна використовувати компанією тільки тоді , коли вони відбиті у бухгалтерських документах. [5,123]

                               2.Бухгалтерські професії в Німеччині.

 Традиції обліку в Німеччині сформувалися ще в 30-і рр. ХХ ст. Нині, маючи

висококваліфікованих спеціалістів, держава займає домінуючі позиції в

бухгалтерському облікові. У 1931 р. вона зобов’язала компанії проводити

аудиторські перевірки. Визнані кваліфіковані аудитори в 1932 р. об’єдналися в професійну організацію, заснувавши свій Інститут. У 1961 р. створено офіційний орган контролю за діяльністю аудиторів під керівництвом міністерства економіки, що проводить реєстрацію всіх аудиторів. Крім цього, існує також добровільна асоціація кваліфікованих аудиторів, в яку входить 84% із 6680 аудиторів такого рівня підготовки. Після об’єднання Німеччини 140 аудиторів із колишньої НДР отримали право зареєструватись як кваліфіковані аудитори після складання іспитів із державного фінансового та податкового законодавства. Отримати звання кваліфікованого аудитора досить важко. Необхідно мати спеціальну освіту. В 1950 р. в Німеччині у школах бізнесу всі студенти вивчали бухгалтерську справу. Для порівняння, у Великобританії тоді бухгалтерська справа читалася лише для 500 студентів. 75% усіх кандидатів на отримання звання аудитора мають науковий ступінь з бізнесу чи бухгалтерської справи. Кандидатові необхідно пройти 5 років професійної практичної підготовки, після чого його допускають до складання 7 письмових екзаменів, кожен з яких триває 4–6 годин. Після цього спеціально створена комісія з 8 університетських професорів приймає усний екзамен. Середній вік осіб, котрі отримують звання кваліфікованого аудитора, 35 років.

Претенденти на звання професійного податкового консультанта проходять

менші вимогливі випробування. Для цього необхідно мати 3 роки практичної

підготовки (здебільшого кваліфіковані аудитори спочатку стають професійними податковими консультантами). Аудиторські перевірки повинні проводити всі середні та великі компанії які протягом двох останніх років перевищують два з трьох встановлених критеріїв:

1) загальна сума активів  – 2,0 млн. євро;

2) обсяг продажу – 4 млн. євро;  125

3) середня кількість працівників  – 50 осіб.

При проведенні аудиторських перевірок аудитори стикаються з такими