Кредитная организация

Г – срочные операции (со счета 930 по счет 970);

Д – счета депо (счет 980).

Балансовые счета группируются по видам операций на основе однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядочены по степени снижения ликвидности, пассивы – по уменьшению степени востребованности.

На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).

Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые  принято называть синтетическими, и  счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние  принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах.

Раздел 1. Капитал и  фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств  и вложений в драгоценные металлы и камни.

Раздел 3. Межбанковские  операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.

Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств  на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных  кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.

Раздел 5. Операции с ценными  бумагами. Предназначен для учета  вложений банка в ценные бумаги, а также для отражения собственных ценных бумаг.

Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности.Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации.

После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров  счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго порядка [10].

Внебалансовые счетасостоят из шести разделов.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие  счета 99998 и 99999.

По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. В учете операции они отражаются методом двойной записи:

• активные счета корреспондируют  со счетом 99999;

• пассивные – со счетом 99998.

Двойная запись может  производиться перечислением средств  с одного внебалансового счета на другой.

Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

В обозначении лицевого счета текстом указываются: по кредитным (депозитным) счетам – цель, на которую выдан/получен кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам, а также другие данные.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого  разряда слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгметаллах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, используемые и предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014-94 и Классификатором валют по межправительственным соглашениям в банковской системе РФ (табл. 1).

Схема нумерации лицевых  счетов               Таблица 1

№ п/п	Показатель	Количество знаков
		корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и банков	счета по учету кредитов, в том  числе просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета	бюджетные счета	счета по учету доходов и расходов
1	Номер раздела	1	1	1	1
2	Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с № 01)	2	2	2	2
	Итого знаков	3	3	3	3
3	Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с № 01)	2	2	2	2
	Итого знаков	5	5	5	5
4	Признак рубля, код иностранной  валюты или драгоценного металла	3	3	3	3
	Итого знаков	8	8	8	8
5	Защитный ключ	1	1	1	1
	Итого знаков	9	9	9	9
6	Номер филиала (структурного подразделения)	4	4	4	4
7	Символ бюджетной отчетности	–	–	3	–
8	Символ отчета о прибылях и убытках	–	–	–	5
9	Порядковый номер лицевого счета	7	7	4	2
	Всего знаков	20	20	20	20

При нумерации лицевых  счетов межфилиальных расчетов в  разрядах 10-13 (четыре знака) указывается  уникальный номер подразделения  кредитной организации, в котором  открыт счет как участника расчетов, в разрядах 14-16 (три знака) – нули – резервная позиция, в разрядах 17-20 (четыре знака) – уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака  номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (разряды 18-20 разряды), содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных  внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета [9].

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления (глава Б), внебалансовых счетов (глава В), срочных операций (глава Г), счетов депо (глава Д) устанавливается кредитной организацией самостоятельно, но с учетом указаний Банка России по отдельным операциям. При этом в номерах лицевых счетов в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

Заключение

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной  политике. Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику.  
Учётная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности. Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.  
             При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:  
1) Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ;  
2) Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;  
3) Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;  
4) Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике;  
5) Последовательность применения банком учетной политики;  
6) Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.  
            Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:  
1) Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;  
2) Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;  
3) Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
4) Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями;  
5) Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов ЦБ РФ;  
6) Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;  
7) Правила документооборота и технология обработки учетной информации;  
8) Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;  
9) Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.  
           Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:  
1) Изменения законодательства РФ и нормативных актов ЦБ РФ;  
2) В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта;  
3) Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.  
           Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Обобщая всё выше сказанное, отметим, что вопрос "Учетная политика кредитной организации" обладает широким потенциалом для дальнейших исследований и практических изысканий.

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации» от 27.06.2002 № 86-ФЗ
2. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений» в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 03.02.1996 № 17 (с изменениями от 31 июля 1998 г., 5 и 8 июня 1999 г., 19 июня и 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г.).
3. Антонов Н.Г. Денежное обращение, кредит и банки: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ. - 2009. – 342 с.
4. Афанасьев М., Кривоногов И. Бюджетная реформа в России: первые итоги и возможные перспективы // Вопросы экономики. – 2005. – №11
5. Банковское дело/ Под. ред. О.И. Лаврушина – М.: Финансы и статистика, 2003. – 576с.Булатов А. С. Экономика – М.: Юристъ, 2008. – 489 с.
6. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.К Смирнов. М.: Кнорус, 2011 – 533 с.
7. Васильев Ю.В. Бюджет 2006 – бюджет развития // Финансы. – 2005. – №10.
8. Дробозина Л.А., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. И др. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. – 479 с.
9. Ермилов В.Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. – 2005. – №8.
10. Ершов М. Банковская система и развитие российской экономики // МЭиМО. – 2005. - №3.
11. Жуков А.Д. Об основных принципах финансово – экономической политики Правительства РФ на 2005 г. // Финансы. – 2004. – №11.
12. Захаров В.С. О рисках банковской системы // Деньги кредит. – 2004. - №3.
13. Иванов Ю.О показателях экономического благосостояния // Вопросы экономики. – 2004. - №2.
14. Кимельман С., Андрюшин С. Стабилизационный фонд и экономический рост // Вопросы экономики. – 2005. – №11.
15. Крупнов Ю.С. О сущности, функциях и некоторых тенденциях развития центральных банков // Финансы и кредит. – 2004. - №15.
16. Мурычев Н. Российский банковский сектор: консолидации и корпоративное управление // Вопросы экономики. – 2005. - №5
17. Наличный и безналичный оборот в российской экономике: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: КНОРУС, 2011. – 386 с.
18. Овчинников А.П. Денежный рынок: проблемы сегодня // Финансовая газета. – 2005. – №11.
19. Фетисов Г.Г. Банк России: цели, задачи, проблемы // Деньги кредит. – 2005. - №2.
20. Фетисов Г.Г. К вопросу об устойчивости банковской системы // Финансы. – 2003. - № 2.