Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание

Введение          3

1. Контроль и ревизия  дебиторской и кредиторской задолженности  4

2. Проведение проверки  расчетов с покупателями и заказчиками  6

3. Проведение проверки  расчетов с поставщиками и подрядчиками  8

Список литературы         12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов.

 

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Контроль и  ревизия дебиторской и кредиторской  задолженности.

 

Основные законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствоваться при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" принят Государственной Думой РФ N 402-ФЗ от 06.12.2011

- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"( в ред. от 01.01.2011 г.)

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, и другие.

 

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

- наличии договоров купли-продажи  товаров, подряда, оказания услуг, соответствии  их содержания и оформления  требованиям Гражданского кодекса;

- своевременности списания  дебиторской задолженности, невозможной  по взысканию; дебиторской и кредиторской  задолженностей с истекшим сроком  исковой давности; задолженностей  при совпадении дебитора и  кредитора в одном лице;

- своевременности и полноте  проведения инвентаризации расчетов  с дебиторами и кредиторами (сверка  расчетов);

- ведении аналитического  учета по каждому дебитору  и кредитору;

- правильности отражения  информации о расчетах с дебиторами  и кредиторами в бухгалтерской  отчетности.

- реальности задолженности.

 

В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

-бухгалтерский баланс;

-журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

-ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и  другие;

-оборотные ведомости;

-карточки аналитического  учета;

-материалы инвентаризации  расчетов;

-первичные документы.

 

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проведение проверки расчетов с покупателями и заказчиками 
 

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

- соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

- обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

- учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

- своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

- установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

- есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

- ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

 

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

 

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

 

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

 

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц

 

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проведение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 
 Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

 

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами учреждения в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), ревизор устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности - 3 года).

Инвентаризация расчетов проводится в сроки, установленные приказом руководителя (или учетной политикой), но в обязательном порядке перед составлением годовой бюджетной отчетности.

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - это такой раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бюджетного учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, которыми оформляются операции данного раздела, поступают в учреждение извне.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обуславливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет проверяющему подготовиться к проведению основных контрольных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

 

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних (организационная структура, политика управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры деятельности, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются  величины внутрихозяйственного  и контрольного рисков системы  первичного учета на данном  участке.

3. Проводится  проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

4. При проведении  проверки оперативности регистрации  фактов поступления материалов, оказания услуг, выполнения работ ревизор устанавливает причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выясняет, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) проверяющий выясняет, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и так далее, а также знакомится с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделяется особое внимание.

По каждому нарушению берется объяснение либо от главного бухгалтера, либо от бухгалтера, ответственного за ведение участка, по которому найдено нарушение.

5. Цель проведения  проверки законности первичной  учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (то есть соблюдены все требования к оформлению документации).

По результатам проведения данной процедуры проверяющий выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информация по тем операциям, по которым документов нет либо они оформлены неверно, обязательно учитывается при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.