Аудит финансовых результатов предприятия

     В Типовом плане счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрены следующие счета для отражения финансовых результатов предприятия:

     - 90 счет – Реализация;

     1. Выручка от реализации

     2. Себестоимость реализации 

     3. Налог на добавленную стоимость

     4. Акцизы

     5. Прочие налоги и сборы из выручки

     6. Экспортные пошлины

     9. Прибыль / убыток от реализации  1

     - 91 счет - Операционные доходы и  расходы

     1. Операционные доходы 

     2. Операционные расходы  

     3. Налог на добавленную стоимость

     4. Прочие налоги и сборы из операционных доходов

     9. Сальдо операционных доходов  и расходов

     - 92 счет - Внереализационные доходы и расходы

     1. Внереализационные доходы 

     2. Внереализационные расходы

     3. Налог на добавленную стоимость

     4. Прочие налоги и сборы из  внереализационных доходов 

     9.Сальдо  внереализационных доходов и  расходов 

     - 93 - Страховые взносы (премии)

     1. Страховые взносы (премии) по прямому  страхованию 

     2. Страховые премии и портфель  премий, полученные по рискам,  принятым в перестрахование 

     3. Уплаченные страховые премии  по рискам, переданным в  перестрахование

     - 94 - Недостачи и потери от порчи  ценностей

     - 95 - Страховые резервы (По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов

     - 96 - Резервы предстоящих расходов (По видам резервов)

     - 97 - Расходы будущих периодов  (По видам расходов)

     - 98 - Доходы будущих периодов 

     1. Доходы, полученные в счет будущих  периодов

     2. Безвозмездные поступления

     3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

     4. Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных 

     лиц, и балансовой стоимостью недостающих  ценностей

     - 99 - Прибыли и убытки. [4] 

2. Порядок формирования финансовых результатов.

 

     Учет  прибыли/убытка от обычной  деятельности.

     Доходы  от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка"). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

     В тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности). [15, 214]

     По  этому же счету (субсчет 2 "Себестоимость продаж") отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, - иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.

     Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

     Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. [23, 108]

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д. отражается по кредиту  счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и т.д. списывается с кредита  счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и других соответствующих счетов в дебет  счета 90 "Продажи".

     В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту  счета 90 "Продажи" отражается выручка  от продажи продукции (в корреспонденции  со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение  года, когда фактическая себестоимость  не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной  продукции (в конце года). [12, 257]

     Плановая  себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются  в дебет счета 90 "Продажи" (или  сторнируются) в корреспонденции  с теми счетами, на которых учитывалась  эта продукция.

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная  стоимость проданных товаров (в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств и расчетов). По дебету отражается их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся  к проданным товарам (в корреспонденции  со счетом 42 "Торговая наценка").

     К счету 90 "Продажи" могут быть открыты  субсчета:

     90-1 "Выручка";

     90-2 "Себестоимость продаж";

     90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     90-4 "Акцизы";

     90-9 "Прибыль/убыток от продаж", причем субсчет 90-9 "Прибыль/убыток  от продаж" предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. [19, 96]

     Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким  образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     Операционные  доходы и расходы организации  обобщаются на счете 91 – «Операционные доходы и расходы». К операционным доходам и расходам относят:

• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и др.;
• доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы и расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметов деятельности организации);
• доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
• доходы и расходы по операциям с тарой;
• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, мобилизационных мощностей, объектов гражданской обороны;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• отчисления1 в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обеспечение вложений в ценные бумаги;
• отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами;
• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными. [22, 210-212]

     Внереализационные доходы и расходы обобщаются на счете 92. В состав внереализационных доходов и расходов включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• стоимость безвозмездно полученных активов;
• имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
• прибыль или убыток прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• суммы дооценки (уценки) активов;
• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.д.) и др. [22, 212-213]

     На счете 98 собирают «Доходы будущих периодов». Доходами будущих отчетных периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. Доходы будущих периодов учитываются отдельно от доходов отчетного периода. Они относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и  убытки».