Аудит учета расчетов по заработной плате

      Учётной политикой предусмотрено, что регистрами бухгалтерского учёта являются машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники. К ним, в частности, относят «Анализ счёта», «Карточка счёта», «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» и другие.

      Основанием  для записи в учётных регистрах  являются первичные документы. В составе форм первичного учёта выделяются документы по учёту основных средств, учёту труда и его оплаты, по материальному учёту, учёту денежных средств и расчётных операций. Также имеются различные специализированные  формы документов для отражения результатов инвентаризации и т.п.  
 
 

1.2. Информационная база  аудита учета расчетов по оплате труда в ЗАО «РусАгро-Центральное» 

      Источниками информации аудита расчетов по заработной плате в ЗАО «РусАгро-Центральное» являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

      Так, в ЗАО «РусАгро-Центральное» по учету личного состава используются следующие формы:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника,  его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
• Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
• Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
• Записка о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
• Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
• Лицевой счет, который представляет собой документ, на лицевой стороне которого записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
• Протокол  расчета  больничного  листа – составляется в бухгалтерии на основе больничного листа представленного работником, выписанного ему в лечебном учреждении, и исходя из фактического количества пропущенных работником дней.

      По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «РусАгро-Центральное» применяются: табель учета использования рабочего времени (ф.№140- АПК), табель учета рабочего времени, табель (форма 1996 года). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который должен указываться во всех документах по учету труда и заработной платы. Так как ведение учета компьютеризировано, то в табеле ведется только учет явок и неявок по каждому работнику, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы. Для учета выработки и сдельной заработной платы на предприятии также применяются табеля. Для сдельщиков суммы начисленной заработной платы выводятся прямо в табеле.

     Независимо  от формы первичные документы  должны содержать следующие реквизиты:

• наименование документа;
• номер документа;
• дата составления;
• наименование организации и структурного подразделения;
• № п/п, табельный номер, ФИО работника;
• подписи ответственного лица, руководителя структурного подразделения или работника кадровой службы.

     Помимо  первичной документации, к источникам информации по расчетам с персоналом по оплате труда относятся также  регистры синтетического и аналитического учета, применяемые в ЗАО «РусАгро-Центральное». В связи с тем, что учет на предприятии компьютеризирован, то к числу таких регистров относятся:

• Ведомость «Начисление по табелю за отработанное время» – используется для определения сумм начисленного заработка, исходя из оклада работника и количества отработанных им дней;
• Ведомость «Начисления – Отпускные» – отражает  суммы начисленных за отчетный месяц отпускных в разрезе структурных подразделений по каждому работнику. В документе указываются табельные номера, фамилии, суммы по каждому работнику и итоги по каждому подразделению;
• Ведомость «Выплаты за счет ФСС»  – используется для отражения сумм начисленных больничных и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• Платежная ведомость – используется для выплаты заработной платы, в ней указываются суммы, подлежащие к выплате уже с учетом всех произведенных удержаний;
• Расчетной листок, содержащий личные данные работника, сумма оплаты согласно окладу, доплата за работу в выходные и праздничные дни, больничные и общая начисленная сумма. В листке прописывается сумма налогового вычета, подоходного налога, общая сумма удержаний и сумма предназначенная к выдаче на руки.

     К регистрам, которые также подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по кодам начислений/удержаний и статьям затрат),  журналы-ордера и ведомости по счету 68.1 и 70, анализ счета: 68.1 и 70 (машинные формы), Обороты по счету: 68.1 и 70 (главная книга), баланс (ф. № 1).

     Все вышеназванные документы должны быть проверены аудитором в ходе осуществления аудиторской проверки на предмет их соответствия действующему законодательству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оценка  системы бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ЗАО    «РусАгро-Центральное»

     Согласно  Федеральным стандартам аудитору при  проведении аудиторской проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета (СБУ), с целью принятия аудитором решения о степени доверия к данным бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

     Правильная  организация внутреннего контроля за использованием трудовых ресурсов в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.

     Наличие системы внутреннего контроля за организацией труда и его оплаты предполагает осуществления со стороны должностных лиц организации:

• контроля учета фактически отработанного времени;
• контроля правильности применения ставок заработной платы;
• контроля правильности начисления основной и дополнительной оплаты труда;
• контроля правильности удержаний из нее;
• контроля расчетов с бюджетом.

     Однако  аудитору следует помнить, что никакой  внутренний контроль не устраняет в  полной мере возможность нарушений. Хотя при правильной организации  системы внутреннего контроля существенно  снижается возможность нарушений.

     Цели  системы внутреннего контроля  на предприятии должны сводятся к  следующему:

• упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
• выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
• сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

     СВК предусматривает наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

     Очень важно при аудите оплаты труда определить сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия, специальные проверочные листы и т.п.

     С целью выявления сильных сторон внутреннего контроля в ЗАО «РусАгро-Центральное» применим систему тестов оценки СВК, которую аудитор оформляет рабочим документом формы №1-ПРД «Тесты системы внутреннего контроля» (табл.2.) и хранит в папке постоянной рабочей документации.

     Рабочий документ аудитора    Таблица 2.

Тесты системы внутреннего контроля

     Таким образом, определяем, что эффективность системы внутреннего контроля в ЗАО «РусАгро-Центральное»  находится на низком уровне и аудитор в своей работе не может полагаться на нее.

     Под системой бухгалтерского учета согласно федеральному правилу аудиторской  деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Для проведения оценки системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с  работниками предприятия аудитор  также использует комплекс специальных  тестов. Они оформляются рабочим  документом формы №2-ПРД «Тесты системы бухгалтерского учета» (табл.3.)

     Рабочий документ аудитора    Таблица 3.

Тесты системы бухгалтерского учета по оплате труда.