Аудит учета операций с денежными средствами

Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяется порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяются суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации.

2) В ходе аудита  операций с денежными средствами в ООО «Ника» были выявлены многочисленные нарушения действующего законодательства, причем наиболее существенные из них следующие:

- несоблюдение лимитов  наличных средств, установленных  банком;

- небрежное ведение  строгой кассовой отчетности;

- неоприходование денежных средств.

В частности, аудитору необходимо знать, что предусмотрена административная ответственность по ст. 15.1 КоАП РФ за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в виде штрафа: с должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.; с юридических лиц - 40 000 до 50 000 руб.

 

Список источников

 

Нормативные документы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные  приказом  Министерства  финансов  РФ  от 31.10.2000 г. №94н.
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями и дополнениями от 3 июня, 17 июля 2009 г., 27 июля 2010 г., 27 июня 2011 г., 25 июня 2012 г).
5. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.).
6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (утратил силу с 01.01.2012).
7. Положение Банка России от  12  октября 2011 года N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории  Российской  Федерации».
8. Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
10. Письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Учебная литература

1. Аудит для магистров: Теория  аудита: Учебник / А. А. Савин.  – Вузовский  учебник, ИНФРА-М, 2012. - 272 с.
2. Аудит: Учебник / Хахонова Н.Н. - Изд-во КноРус, 2011. - 720 с.
3. Аудит: Учебное пособие / М. В. Мельник, М. Л. Макальская, Н. А. Пирожкова, Э. А. Сиротенко. – ( Профессиональное образование).  – Изд-во ФОРУМ, 2010. – 206 с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник/Кондраков Н. П. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012.- 681с.
5. Бычкова С.М. Практический аудит. / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. СМ. Бычковой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 176 с. - (Настольная книга специалиста).
6. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов,     Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.
7. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по спец. «Бух. учет и аудит» / Под ред. Е.А.Федоровой. - М.: ЮНИТИ, 2011.- 239с.

 

 

Приложение 1. Касса за 1-11 сентября 2011 г.

Лист 11

№ п/п	От кого получено или  кому выдано	Номер корр. счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		1510
180	01.11. Выручка от реализации продукции от м. «Мягкая мебель»	90	22 414
181	Возврат подотчетных  сумм от Вишнякова	71	15
95	Внесено на расч. счет	51		22 414
182	04.11 Выручка от реализации продукции от м. «Добрыня»	90	17 800
183	Выручка от м. «Уют»	90	18 400
184	Возврат подотчетных  сумм от Нигайлова	71	30
96	Выдано в подотчет Ефимову	71		5800
97	Выдана з/плата	70		11 850
98	Внесено на р/счет	51		15 105
185	05.11. Получено с р/с по ч. № 545380	51	6780
99	Выдано в подотчет Шершневой	71		6780
186	06.11. Выручка от м. «Мебель»	90	17 500
100	Выручка на р/счет	51		17 500
187	07.11. Получено с р/с по ч. № 545381	51	8000
188	Выручка от м. «Уют»	90	19 100
189	Выручка от м. «Каталина»	90	19 500
101	Выдано в подотчет Петрову	71		8000
102	Оплата поставщику «Оптовая база № 2»	60		11 510
103	Оплата за услуги	76		30 450
190	08.11. Выручка от ТЦ «Омский»	90	15611
191	Выручка от м. «Товары  для дома»	90	17811
192	Возврат подотчетных  сумм от Ивановой	71	101
104	Внесена на р/с выручка	51		15611
105	Выдано в подотчет Орлову	71		10 500
106	11.11. Внесена на р/с выручка	51		7311
	Итого за день		163 062	162 831
	Остаток на конец дня		1741
	В том числе на зарплату			11850

 

Кассир _____________________________ Корина И. В.

 

Записи в кассовой книге проверил и документы в  количестве 13 приходных и 12 расходных  ордеров получил

 

Бухгалтер ___________________________ Иванова И. И.

 

Приложение 2. Касса за 12-20 сентября 2011 г.

Лист 12

п/п	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		1741
193	С р/счета по ч. № 545382	51	9100
194	Выручка от ТЦ «Омский»	90	18 751
195	Возврат подотч. сумм от Орлова	71	41
196	С р/с по чеку № 545383	51	13 320
107	Выдано в п/отчет  Ивановой	71		9100
197	Выручка от м. «Каталина»	90	22 641
108	Выдана з/плата	70		12 420
109	Оплачен счет поставщику КПО «Автоматика»	60		31 810
110	14.11. Оплачено «Сибтехника»	76		1500
198	Получено с р/с по ч. № 545384	51	11500
199	Выручка от м. «Мебель»	90	21500
111	Выдано в подотчет Нигайлову	71		32 510
200	Выручка от м. «Мягкая  мебель»	90	15 660
201	Выручка от ЧП Мальцева	76	7810
202	Выручка от м. «Мелар»	90	19 202
111	Оплачено кредиторам	76		30 510
112	Выручка на р/с	51		5000
203	18.11. Выручка от м. «Уют»	90	17 800
113	Внесено на р/счет	51		27 000
204	19.11. Выручка от ЧП Бондарева	76	15 500
205	Получено по ч. № 545385	51	20 020
114	Выдано в п/отчета	71		16910
206	Выручка от м. «Товары  для дома»	90	14 302
207	Выручка от м. «Каталина»	90	17 510
208	Возврат подотчетных  сумм от Орлова	71	150
209	Выручка от м. «Мелар»	90	17 810
115	Оплачено разным кредиторам	76		2160
116	Выдано в подотчет Нигайлову	71		2240
117	Внесено на р/счет	51		18 750
210	20.09. Выручка от м. «Мебель» г.Тара	90	31 500
211	Выручка от ЧП Мальцева	76	5600
118	Оплачено поставщику ООО «Ю и К»	60		67 100
119	Внесено на р/счет	51		15 500
	Итого за день		279 717	272 510
	Остаток на конец дня		8948
	В том числе зарплата			12 420

 Кассир _____________________________ Корина И. В.

 

Записи в кассовой книге проверил и документы в  количестве 19 приходных и 15 расходных  ордеров получил

 

Бухгалтер ___________________________ Иванова И. И.

 

 

Приложение 3. Касса за 21-31 сентября 2011 г.

Лист 13

№ п/п	От кого получено или  кому выдано	Номер корр. счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		8948
212	25.11. За реализацию от м. «Добрыня»	90	15 720
213	За реализацию от м. «Мягкая  мебель»	90	19 701
120	Сдано в банк	51		32 400
121	Выдано в подотчет Вишнякову	71		4600
214	26.11. За реализацию от м. «Каталина»	90	17 810
215	За реализацию	90	7740
122	Оплачен счет поставщика ООО «Авион»	60		8900
123	Сдано на р/счет	51		16 650
216	27.11. За реализацию от м. «Мебель»	90	15 401
217	Выручка от м. «Мебель г. Тара	90	20 150
124	Сдано в банк	51		20 150
125	Выдано в подотчет Вишнякову	71		15 500
218	28.11. За реализацию от ТЦ «Омский»	90	15 621
126	Оплачено поставщику ООО «Ю и К»	60		15 722
219	29.11. Выручка от м. «Товары для дома»	90	13 203
220	С р/счета по ч. № 545387	51	15 420
127	Оплачено за услуги	76		13 810
221	Выручка от м. «Мелар»	90	13 720
128	Выдано в подотчет Нигайлову	71		300
222	Выручка от ЧП Мальцева	76	17 821
223	Возврат подотчет сумм	71	115
224	Выручка от м. «Уют»	90	18 510
129	Оплачено поставщику ООО «Веста»	60		15 310
225	Выручка от ТЦ «Омский»	90	19 050
226	За реализацию стола  Егорову	90	1150
227	За реализацию стола  Павлову	90	2060
131	Оплачено поставщику Завод «Фрезер»	60		5260
131	Выдано в подотчет Орлову	71		50 100
132	Выдано в подотчет Витебскому			7100
228	Возврат подотчетных  сумм от Петрова	71	100
	Итого		213 292	205 802
	Остаток на конец дня		16 438

 

 Кассир _____________________________ Корина И. В.

 

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве 17 приходных и 13 расходных ордеров получил

 

Бухгалтер ___________________________ Иванова И. И.

 

Приложение 4. Касса за 1 ноября 2011 г.

Лист 14

 

№ п/п	От кого получено или  кому выдано	Номер корр. счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		16 438
	Выдано Петрову	71		580
	Выдано Каляеву	71		551
133	Выдано Повалякину	71		707
134	Выдано Игнатенко	71		2209
	Итого			10 410
	Остаток на конец дня		6028

 

 Кассир _____________________________ Корина И. В.

 

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве 0 приходных и 4 расходных ордеров получил

 

Бухгалтер ___________________________ Иванова И. И.

 

Приложение  5. Акт инвентаризации денежных средств в кассе на 1 ноября 2011 г.

в ООО «Ника»

Комиссия в составе: Киселевой И. И., Кудриной А.С., Ивановой И.И., Петровой П.П. в присутствии кассира Кориной И.В произвели инвента-ризацию денежных средств в кассе.

В результате инвентаризации оказалось:

Фактическое наличие: 6028 руб.

По учетным данным: 16 438 руб.

Результат: недостача  10410 руб.

Последние номера кассовых документов:

Приходный ордер № 228

Расходный ордер № 133

Кроме того, ценных бумаг -

Деньги в сумме 6028 (шесть  тысяч двадцать восемь рублей)

Принял (а) на ответственное  хранение

Кассир___________________________________ Корина И.В

Комиссия____________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

 

Приложение 6. Объяснительная записка кассира

 

Аудитору Киселевой И.И

Я, кассир Корина И.В. допустила недостачу в кассе ООО «Ника» и объясняю ее тем, что_совершила ошибки при подсчете наличных денежных средств, принимаемых или выдаваемых в процессе работы. Денежные средства без расходных документов мною из кассы не изымались.

 

1 ноября 2011 г. Кассир_________________________ Корина И.В.

¹ Утратил силу с 01.01.2012 в связи с введением Положения Банка России от  12  октября 2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории  Российской  Федерации". То есть, если проверяемый период относится к 2012 году, то надо использовать уже новое положение. По периодам проверки до 2012 года используются нормы старого положения.