Аудит учета операций с денежными средствами

 

Продолжение таблицы 1

 

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечания
5	Кому предоставлено право подписи  приходных кассовых документов в, качестве руководителя предприятия?	Руководи-тель		Не закреплено в учетной политике
6	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия?	-
7	Допускаются ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений?	+
8	Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров?	+	Журнал ведется небрежно
9	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров?	+	Журнал ведется небрежно
10	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	-
11	Снимаются ли ежедневно остатки  денежных средств в кассе?	+/-	Остатки снимаются непостоянно
12	Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Нерегу-лярно
13	Установлены ли руководителем предприятия  сроки внезапной ревизии кассы  приказом по предприятию?	-	Не закреплено в учетной политике или приказе
14	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	+
15	Сменялись ли кассиры на предприятии  в проверяемом периоде?	-
16	Была ли проведена ревизия при  смене кассиров?	-	Так как кассир не менялся
17	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы?	-
18	Соблюдались ли установленные сроки  внезапных ревизий кассы?	+/-	Проверить невозможно ввиду отсутствия актов ревизии
19	Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей?	+
20	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	+
21	При выдаче денег на хозяйственные  нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются?	-
22	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?	-
23	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?	-
24	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	+

 

Продолжение таблицы 1

 

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечания
26	Проверяется ли полнота оприходования  поступивших денежных средств?	+
27	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе?	12000 руб
28	Соблюдается ли установленный лимит  кассы?	+/-	Выявлены отдельные случаи превышения лимита
29	Проверяется ли целевое использование  денежных средств, полученных в банке?
30	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?	+
31	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины?	-
32	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах?	-
33	Ведется ли на предприятии кассовая книга?	+
34	Получают ли сотрудники предприятия  деньги от сторонних организаций по доверенности?	-
35	Ведется ли журнал выданных доверенностей?	+
36	С какой периодичностью сверяются  данные кассовой книги с данными  учетных регистров и первичных  документов?	Нет данных	Не закреплено документально

2.2. Проверка соблюдения кассовой дисциплины

Произведена выборочная проверка кассовых операций за период июль-август 2011 года.

Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру № 69 от 7 июля 2011 г. выдана материальная помощь бухгалтеру Соколовой Л.Ф. в сумме 55 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 155 руб. В объяснении аудитору Соколова Л.Ф. написала, что она получила в кассе 55 руб., а роспись в получении денег поставила на чистом бланке ордера.

По расходному кассовому  ордеру № 79 от 29 июля и приложенному к нему договору подряда инженеру Воронину Н.Н. выплачено за ремонт холодильного оборудования 2400 руб. Встречной проверкой установлено, что Воронин Н.Н. работы не выполнял и денежных средств из кассы не получал. По объяснению кассира и главного и бухгалтера деньги по устному распоряжению директора Петрова Г.В. были выданы водителю автомобиля «Волга»-731 Иваненко Ю.А. для оплаты за ремонт автомобиля и на покупку запчастей. Ремонт был произведен в таксомоторном парке № 4, однако документов, подтверждающих расходы, не имеется.

Согласно расходному кассовому ордеру № 87 от 13 августа 2011 г. заведующему складом материалов и инвентаря Саратову С.П. выданы 3500 руб. на приобретение цветов и подарков для чествования ветеранов. К.ордеру приложены три чека магазина «Цветы» и универмага «Весна». Оплаченная сумма отнесена на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

По расходному кассовому  ордеру № 61 от 2 июля 2011 г. выдана депонентская задолженность по зарплате слесарю Игнатенко М.В. в сумме 365 руб. В ордере указано, что в связи с его болезнью деньги получила Соколова Л.Ф., которая и расписалась в ордере. Никаких документов к расходному кассовому ордеру не приложено.

По расходному кассовому ордеру № 71 от 15 июля 2011 г. выплачены стороннему лицу Бочкареву В.М. за ремонт электропроводки 355 руб. Трудовой договор прилагается, акт приемки работ отсутствует.

Имеется расписка бригадира  Степанова В.В. на 2500 руб., в которой указано, что деньги получены взаимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег не имеется.

В кассе обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: приходный кассовый ордер № 54 от 20 июня 2011 г. на поступление денег от заведующего складом Саратова С.П. на сумму 2800 руб., зарегистрированный в книге регистрации приходных кассовых ордеров; расходный кассовый ордер № 89 от 15 августа 2011 г. на выдачу денег секретарю директора Черновой Н.И. на хозяйственные нужды на сумму 1000 руб., подписанный главным бухгалтером.

Кассир объяснил этот факт забывчивостью, а главный бухгалтер - невнимательным отношением кассира к своим обязанностям.

В кассе имелась чековая  книжка на получение наличных денег  в банке с использованными  чеками № 545380-545387 и неиспользованные чеки № 545381-545382, подписанные директором и главным бухгалтером, скрепленные печатью, без указания в них сумм.

2.3. Инвентаризация кассы

Согласно плану аудиторской проверки была произведена инвентаризация кассы.

Последняя инвентаризация наличности в кассе проведена в июле 2011 г. В период проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе ООО «Ника» была проведена контрольная инвентаризация 30 сентября 2011 г., по результатам которой установлено следующее:

а) наличие денег (по купюрам и монетам):

по 1 руб. х 3 шт. = 3 руб.

по 5 руб. х шт. = 5 руб.

по 10 руб. х 2 шт. = 20 руб.

по 50 руб. х 10 шт. = 500 руб.

по 100 руб. х -15 шт. = 1500 руб.

по 500 руб. х 8 шт. = 4000 руб.

Итого: 6028 руб.

По данным последнего кассового отчета остаток наличных денег на день инвентаризации составил: 16 438 руб.

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного - № 228 расходного - № 133.

Кроме того, кассиром были представлены следующие документы (см. приложения 1-4).

Инвентаризация проводилась аудитором Киселевой И.И. и главным бухгалтером ООО «Ника» Кудриной А.С. в присутствии кассира Кориной И.В.

По результатам инвентаризации был составлен акт (приложение 5)

С кассира за допущенные нарушения было потребовано объяснение в письменной форме (приложение 6).

2.4. Проверка финансовой дисциплины и ведения учета кассовых операций

Лимит, установленный  банком на 2011 г., составляет 12 000 руб.

На основании приходных  ордеров, корешков денежной чековой книги аудитором установлено получение наличных денег с расчетного счета в банке за период с 1 сентября 2011 г. по 1 октября 2011 г. (таблица 2).

Таблица 2

Сведения о  поступлении наличных денег

Дата получения	№ чеков	№ приходных ордеров	Сумма, руб.
05.09.2011	545 380	185	6780
07.09.2011	545 381	187	8000
12.09.2011	545 382	193	9100
12.09.2011	545 383	196	13320
14.09.2011	545 384	198	11500
19.09.2011	545 385	205	20000
29.09.2011	545 387	220	15420

 

В сентябре 2011 г. обществом реализованы столы своим работникам. Деньги принимал кассир по «открытой ведомости», по итогу которой составлен приходный кассовый ордер № 215 от 26 сентября 2011 г. (табл. 3).

Столы отпускались на основании заявлений работников по расходным накладным № 170, 173, 180, 181, 182.

Таблица 3

Ведомость поступления  денег в кассу

Ф.И.О.	Сумма, руб.	Роспись получателя денег
Вишняков СБ.	1500
Петров Г.В.	1620
Нигайлов Г.В.	1610
Шершнева А.С.	1510
Витебский Н.С.	1500
ИТОГО	7740

 

Проверка показала правильность подсчета итогов в кассовой книге и правильность разметки корреспондирующих счетов.

Тем не менее, имеет место превышение лимитов наличных средств в кассе, утвержденный учреждением банка: 29 сентября 2011 г. - 16438 руб (при лимите 12000 руб).

 

Заключение

 

 

1) Целью проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

На стадии предварительного аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа  проведения проверки, которая включает в себя следующие этапы:

-  оценка организации  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  в кассе и можем провести  инвентаризацию, с целью выявления  фактов хищений и недостач.

- проверка наличия  и качества составления внутренних  распорядительных документов, как,  например, учетную политику в  части документооборота и на  право подписи первичных документов, наличие договоров материальной  ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному  заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное  расчётом на установление лимита.

С целью установления совершаются ли на предприятие расчеты  с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводится проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с  юридическими лицами.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование  и присвоение денежных средств, поступивших  в кассу организации. Чтобы выявить  эти нарушения, проверяется полнота и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Проводя проверку на предмет  расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.