Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных основных средств, направляются на увеличение себестоимости продукции отчетного периода, хотя такое допустимо лишь в случае, если ремонт за счет арендатора предусмотрен договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что в затраты производства могут быть ошибочно включены суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.

На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

 

2. Процедуры аудиторской проверки и ее заключительная стадия.

 

 

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции  состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, оказывающих влияние на калькулирование себестоимости продукции.

Методы проведения аудиторских процедур с целью  получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькуляции себестоимости:

• опроса персонала аудируемого субъекта;
• наблюдения;
• запроса и подтверждения;
• инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
• арифметических подсчетов;
• аналитических процедур.

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры, документы, подлежащие проверке при проведении аудита прямых затрат на производство  приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Программа аудита прямых  затрат на производство
Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Выявление и распределение прямых затрат
Материальные затраты
Проверка полноты оприходования материалов и их оценка	Таблицы сверки внутренних документов  с документами поставщиков	Подтверждение, проверка документов
Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Установление соответствия данных складского учета, данным бухгалтерского учета	Оборотные ведомости, карточки складского учета	Инвентаризация
Аудит оценки материалов, списываемых в производство	Учетная политика	Прослеживание
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Сводные ведомости по учету материалов, ведомости незавершенного производства, журналы-ордера по учету затрат	Прослеживание
Учет расчетов по оплате труда
Проверка правильности начисления заработной платы  и удержаний (обоснованность льгот, НДФЛ)	Сводные ведомости по расчету заработной платы, лицевые счета работников	Контроль арифметических расчетов
Отчисления на социальные нужды
Проверка правильности отчислений: облагаемая база, процентные ставки	Сводные ведомости по расчету заработной платы, лицевые счета работников	Арифметический пересчет
Амортизация основных средств
Проверка правильности начисления амортизации основных средств (метод амортизации)	Учетная политика	Прослеживание,
Срок начисления амортизации	Документы по приемке основных средств к учету (выбытию)	Пересчет
Срок полезного использования, периодичность начисления	Сводные документы по учету основных средств	Прослеживание, пересчет
Сумма начисленной амортизации	Сводные документы по отражению суммы износа	Выборочно пересчет
Учет прочих расходов
Аудит правомерности отнесения к прямым затратам	Договора на оказание услуг сторонними организациями (счета-фактуры)	проверка док-ов, прослеживание, в случае необходимости подтверждение

Аудиторские процедуры, документы, подлежащие проверке при проведении аудита накладных затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приведены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Программа аудита по проверке накладных затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Учет и распределение косвенных расходов
Проверка порядка распределения косвенных расходов	Учетная политика, учетные регистры	Прослеживание, выборочно пересчет
Аудит правомерности накладных расходов	Договора на оказание услуг, авансовые отчеты	Проверка документов, прослеживание, подтверждение
Аудит нормирования затрат	Регистры  бухгалтерского, налогового учета, приказы, распоряжения	Прослеживание, пересчет
Сводный учет затрат
Аудит аналитического учета затрат	Регистры аналитического учета затрат	Прослеживание, пересчет
Аудит синтетического учета затрат	Регистры синтетического учета затрат	Прослеживание, пересчет
Аудит оформления первичных документов	Первичные документы по учету затрат	Прослеживание
Аудит учета расходов будущих периодов и своевременность их списания
Калькулирование себестоимости продукции
Аудит себестоимости услуг для целей налогообложения	Регистры бухгалтерского и налогового учета	Прослеживание, пересчет
Аудит применения метода калькулирования	Учетная политика	Прослеживание

 

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором на стадии завершения аудита аналитические процедуры подлежат отражению в рабочих документах.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

• причины нарушений операций по учету затрат и калькуляции себестоимости, и как следствие нарушение норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
• налоговые последствия этих нарушений для аудируемого субъекта;
• практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Аудитором определяется  вид нарушений:

• преднамеренные нарушения - это ошибки, возникающие  по вине  одного или нескольких  лиц из числа  руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого  субъекта,  с  целью  извлечения незаконных  выгод. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• непреднамеренные нарушения – это ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности,  а также вызванные несовершенством систем бухгалтерского и  налогового учетов и действующего законодательства (вероятность их возникновения  повышается  в условиях изменения законодательства).

Как преднамеренные, так и непреднамеренные нарушения могут быть существенными (влияющими на достоверность бухгалтерской отчетности в сильной степени) или несущественными.

Результаты проведения аудита по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

• нарушениях учетной политики;
• недостатках в системе бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
• количественных отклонениях при учете затрат на производство продукции (работ, услуг) с бухгалтерским, налоговым законодательством;
• искажениях в представлении и раскрытии информации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг).

В отчете аудитор должен дать ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и предложения по устранению данных нарушений.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым субъектом. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях  несет руководство экономического субъекта.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором будет содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АУДИТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ МИНИ ПЕКАРНИ ИП «КРУГЛОВА И.Г.»

2.1 Характеристика мини  пекарни ИП «Круглова И.Г.»

 

 

Данная организация как субъект предпринимательской деятельности и объект управления является юридическим лицом. Поэтому для организации мини-пекарня ИП Кругловой И.Г. характерны все признаки, включенные в определение юридического лица: самостоятельная имущественная ответственность, самостоятельное выступление гражданском обороте от своего лица и организационное единство.

Мини-пекарня является коммерческим предприятием. Согласно Гражданскому Кодексу РФ, представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, цель которой - систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Деятельность индивидуальных предпринимателей имеет особое социально-политическое значение, внося свой вклад в решение таких важных государственных задач, как формирование бюджета, обеспечение занятости населения, развитие конкуренции и др. Индивидуальные предприниматели составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности общества.