Аудит с подотчётными лицами

Оглавление

Введение 2

1 глава. Теоретическая часть. 4

1.1. Цели и задачи аудита расчётов с подотчетными лицами. 4

1.2. План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами. 5

2 глава. Практическая  часть. 11

2.1. Хозяйственно-экономическая  характеристика ОАО «Звезда» 11

2.2. Уровень существенности  и аудиторский риск на ОАО  «Звезда». 15

2.3. Проведение аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами 19

2.4. Выводы и рекомендации  по результатам проведенной аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами на ОАО «Звезда» 29

Заключение 38

Список использованной литературы 41

Приложения 43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику  выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и  за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы  избегания ошибок, допускаемых при  учете расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является ОАО «Звезда».

Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению расчетов с подотчетными лицами.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

- определить цель, задачи  и аудита расчетов с подотчетными  лицами;

- составить план и программу  аудита;

- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский  риск;

- рассмотреть аудит расчетов  с подотчетными лицами;

- проанализировать полученный  материал и сделать выводы.

В качестве теоретической  основы изучения применялись труды  и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и  аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки  основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные  и нормативные документы (Федеральные  законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 глава. Теоретическая часть.

1. Цели и задачи аудита расчётов с подотчетными лицами.

 

Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам  с подотчетными лицами  и работниками предприятия.¹ Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

- Проверка документального  подтверждения расчетных операций:

- Контроль документов  с использованием методов инспектирования,  пересчета, экономического анализа

- Проверка организации  аналитического учета по каждой  сумме, выданной подотчет

- Проверка синтетического  учета в соответствии с рабочим  планом счетов

- Сверка оборотов и  сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, главной  книге и бухгалтерском балансе.²

2. План и программа аудита расчётов с подотчётными лицами.

 

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое  для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего  аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией  аудиторского риска и системы  внутреннего контроля и тем самым  существенно сократить объем  процедур, которые предстоит выполнить  аудиторской организацией, хотя и  не может исключить необходимость  проведения таких процедур полностью.³

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне  аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (таблица 1)

Оценка внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных  работников представлен ниже.

По результатам опроса,  у аудитора  складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные  выводы по вопроснику позволяют ему  сделать основной вывод – о  том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам  опроса аудитор  формирует план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

 

Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание вопроса  или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы аудитора
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных  лиц, сроках отчетности и подотчетных  суммах?	Приказ о закреплении  подотчетных лиц, сроках отчетности имеется	Контроль удовлетворительный
Соответствует ли порядок  расчетов с подотчетными лицами Порядку  ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Письмом ЦБ РФ от 12.10.11 г. N 373-П?	Порядок расчетов наличными  денежными средствами соответствует  законодательству	Контроль удовлетворительный
Своевременно ли сдаются  авансовые отчеты в бухгалтерию  организации?	Сроки отчетности соблюдаются  и не противоречат законодательству	Необходимо усилить контрольные  функции
Проверяются ли авансовые отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых к ним документов?	Проверяются при отражении подотчетных сумм в бухгалтерском учете	Необходимо провести выборочную проверку
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	Используется программа 1С Бухгалтерия	Контроль удовлетворительный
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между  юридическими лицами?	Расчет наличными не превышают  установленного лимита	Провести выборочный контроль
Какие документы ведутся  по аналитическому учету расчетов с  подотчетными лицами?	Ведутся ведомости аналитического учета	Провести инспектирование  аналитического учета
Нарушаются ли сроки возврата подотчетных сумм и выдачи перерасхода?	Отсутствуют нарушения в  соблюдении сроков	Контроль удовлетворительный
Правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами?	Порядок ведения бухгалтерского учета соответствует действующему законодательству	Провести тестирование записей  в соответствии с Планом счетов

 

Содержание общего плана  аудита  оформляется в виде таблицы (Приложение 1). В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита, законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор  должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии.

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 2. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

Таблица 2.Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторские процедуры
1. Аудит приказов руководителя организации	1.1. Определение наличия  приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм. 1.2. Исследование приказов  по существу на соответствие  действующему законодательству.
2. Аудит оформления первичных  документов	2.1. Определение степени  унификации первичных документов  по учету расчетов с подотчетными  лицами. 2.2. Проверка учета выдачи  и возврата подотчетных сумм. 2.3. Проверка правильности  оформления авансовых отчетов  и приложенных к ним оправдательных  документов. 2.4. Проверка правильности  документального оформления расходов.
3. Аудит расчетов с  подотчетными лицами	3.1. Аудит выдачи подотчетных  сумм лицам, установленным приказом  руководителя организации. 3.2. Аудит своевременности  отчетности по подотчетным суммам. 3.3. Аудит законности операций  и остатков по подотчетным  суммам, числящимся в подотчете  работников организации.
4. Аудит налогообложения  расходов, произведенных через подотчетных  лиц	4.1. Аудит правильности  применения налоговых вычетов  по НДС. 4.2. Аудит правильности  и законности налогообложения  доходов, предоставленных работникам  в форме подотчетных сумм. 4.3. Аудит законности и  правомерности отнесения расходов  для целей налогообложения налога  на прибыль.
5. Аудит организации аналитического  учета расчетов	5.1. Проверка достоверности  подотчетных сумм, отраженных в  аналитической ведомости по счету  71. 5.2. Проверка наличия задолженности  по подотчетным суммам.
6. Аудит достоверности  сальдо по счету 71	6.1. проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам в Главной книге  с аналогичными показателями  регистров синтетического и аналитического  учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 глава. Практическая часть.

2.1. Хозяйственно-экономическая характеристика ОАО «Звезда»

 

Открытое акционерное общество «Звезда» (Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

 Акционерами Общества  могут быть признающие положения  Устава:

- юридические лица и  граждане РФ и других государств  СНГ;

- иностранные юридические  лица, включая, в частности, любые  компании, фирмы, предприятия, организации,  ассоциации, созданные и правомочные  осуществлять инвестиции в соответствии  с законодательством страны своего  местонахождения;

- иностранные граждане, лица без гражданства, российские  граждане и граждане государств  содружества, имеющие постоянное  местожительство за границей, при  условии, что они зарегистрированы  для ведения хозяйственной деятельности  в стране их гражданства или  постоянного местожительства;

- международные организации.

 Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Звезда».

 Целью ОАО «Звезда» является извлечение прибыли.

 ОАО «Звезда» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство систем  электросвязи, в том числе радиотелефонной  связи;

- предоставление услуг  электросвязи, в том числе радиотелефонной,  юридическим и физическим лицам;

- эксплуатация сетей  сухопутной подвижной радиосвязи, информационно-коммуникационных сетей  и сервисного обслуживания аппаратуры;

- осуществление ремонтно-строительных, пуско-наладочных, ремонтно-восстановительных  работ;

- внешнеэкономической деятельности  с учетом требований действующего  законодательства;

- рекламных и информационных  мероприятий;

- предоставление информационно-справочных  услуг;

- ремонта и обслуживания  техники на договорной основе;

- посреднических функций:  исполнение поручений по управленческим, валютно-финансовым, договорно-правовым  вопросам;

- представительства интересов  зарубежных фирм и организаций;

- сдачи в аренду имущества,  принадлежащего обществу;

- операций по экспорту  товаров и работ (услуг);