Аудит состава расходов включаемых в себестоимость продукции

Аналогичным образом распределяются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. прямым статьям затрат;
3. стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов [13, с. 126].

Используемый  метод оценки незавершенного производства следует указать в учетной  политике организации. Стоимость выпущенной продукции определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные  затраты основного производства за отчетный период с учетом изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

После обобщения  полученной информации о движении и  стоимости готовой продукции  проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период [19, с. 24].

Аудитор должен также определить расходы на продажу  готовой продукции (коммерческие расходы). Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей [24, с.136].

Заключительный  этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета. (Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения). Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

1. несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
2. несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
3. неправильная оценка остатков незавершенного производства;
4. необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости [11, с. 15].

1.3. Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на производство

 

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов [8, с. 50]:

– анализа взаимосвязи  остатков и оборотов по калькуляционным  счетам;

– функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.

Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т. д. Эти расходы  сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т. д. [14, с. 139]

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет  прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике. Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики в целях налогообложения имеют право начиная с 1 января 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике [26, с. 77].

До принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым. Поэтому не указанные  в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:

1. материальные затраты;
2. расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [22, с. 134].

В настоящее  время организации вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет [15, с. 129].

Значит, бухгалтер  избежит утомительных расчетов и  возможных ошибок. Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта. Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов [18, с. 131].

При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и  налоговом учете, образуются временные  разницы, подлежащие отражению на соответствующих  счетах бухгалтерского учета [24, с. 18].

 

  2.  Краткая организационно-экономическая характеристика зао пк «Оша»

2.1. Кратка харатеристика предприятия

 

ЗАО Продовольственная  Корпорация «ОША»   создано в  соответствии с Гражданским Кодексом РФ.

Учредительным документом кооператива является Устав.

Целью деятельности корпорации является: насыщение потребительского рынка товарами и услугами, извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- разведение  крупного рогатого скота;

- разведение  свиней.

Организационная структура представлена на схеме 1 (Приложение А).

Хозяйство имеет 3 отделения, в каждом из них есть МТП и ТОК. На I и III отделениях имеются  также фермы. Еще I отделение имеет  кормоцех и водокачку. Так же в  ЗАО  ПК «ОША» имеются ремонтная мастерская, склад, нефтебаза, пилорама. Сфера обслуживания в хозяйстве представлена столовой.

Животноводство представлено - производством мяса, молока и навоза. Вспомогательное производство в ЗАО ПК «ОША» представлено услугами строительного отдела, водоснабжения, электроснабжения, МТМ, нефтебазы. Производственная структура представлена на схеме 2 (Приложение Б).

Если рассматривать  управленческую структуру ЗАО ПК «ОША» (Приложение А), то можно сделать вывод, что в хозяйстве линейно-функциональная управленческая структура, во главе которой стоит директор.

Второй уровень  в структуре управления занимают инженер по охране труда, заведующий отделом кадров, а также такие  специалисты, как главный инженер, главным агроном, главный зоотехник, главный бухгалтер, они реализуют стратегию и основную направленность политики, разрабатывают планы и операции, координируют и контролируют деятельность руководителей низшего уровня.

Рассмотрим  экономические показатели деятельности предприятия (таблица 1). Источник анализа отчетность предприятия (приложения Ж, К).

 

Таблица 1 - Экономические  показатели деятельности ЗАО ПК «ОША»  в 2011-2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Изменение
			Абсолютное, (+, -)	Относительное, %
Выручка от реализации	198330	217339	19009	109,58
Себестоимость продукции	169406	187367	17961	110,60
Прибыль от реализации	28924	29972	1048	103,62
Фонд оплаты труда	28442	33372	4930	117,33
Численность работников	170	198	28	116,47
Рентабельность  реализованной продукции, %	14,58	13,79	-0,79	94,58
Выработка на 1 работника	1166,65	1097,67	-68,98	94,09
Рентабельность  продукции (по себестоимости)	17,07	15,99	-1,08	93,67
Средняя зарплата	167,3	168,5	1,2	100,72

 

За период с 2011 по 2012 гг. наблюдается увеличение объема продаж. Темпы роста  себестоимости опережают темпы роста выручки, то есть предприятие не эффективно использует имеющиеся у него ресурсы.

Прибыль от реализации увеличилась  на 1048 тыс. руб. (+3,62%).

Рентабельность реализованной  продукции снизилась на 0,79%.

Выработка на одного работника снизилась на 68,98 тыс. руб. или на 5,91%.

Один из главных стимулирующих  факторов – уровень оплаты труда  – увеличился незначительно: в 2011 г. средняя заработная плата по предприятию составила 167,3 тыс. руб. в год, в 2012 г. – 168,5 тыс. руб.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

В своей деятельности бухгалтерия и главный бухгалтер  руководствуются Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 года №170, действующими нормативными документами.

Центральная бухгалтерия  является самостоятельным функциональным подразделением организации, и подчиняется  непосредственно директору Общества. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет на рассматриваемом нами предприятии  ведется по мемориально-ордерной форме  учета с применением частичной автоматизации. Применяется метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. Порядок и сроки проведения инвентаризации установлены отдельно положением по бухгалтерии, указанны в Учетной политике.

Учетный процесс  в ЗАО ПК «ОША»» полностью централизован, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Графика документооборота в ЗАО ПК «ОША» разработан (Приложение В).

Данные из первичных  документов собираются в бухгалтерских  справках, затем переносятся в  мемориальные ордера или так называемых бухгалтерские проводки, а затем  суммы по счетам систематизируются  и собираются в Главной Книге  предприятия. Главная Книга служит основой для заполнения Бухгалтерской отчетности.

В учетной политике данного хозяйства отражена методика ведения бухгалтерского учета, представляющая учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет расчетов с подотчетными лицами, учет общехозяйственных расходов, порядок проведения инвентаризации. (Приложение Г)