Аудит собственного капитала

Нормативные акты представляются в бумажном и электронном виде. Совокупность этой информации характеризует  информационное обеспечение аудита, основным звеном которого является информационный фонд или информационная база.

Часть источников нормативной  информации имеет официальный характер, в этих источниках информация представлена в разрезе документов. Однако одни и те же объекты описываются в различных нормативных источниках.

Аудит собственного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методологические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

В данной работе следует  рассмотреть основные действующие  нормативно-правовые документы, на которые  должен опираться аудитор, осуществляющий аудит собственного капитала акционерного общества:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011)
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)  от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011)

Денежные средства, поступившие  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются  в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1. п. 1 ст. 277 НК РФ)

Для целей налогообложения  прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)  капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ)

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. ( п. 2 ст. 269 НК РФ)

Главой 25 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов на прибыль организации.

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)

Датой формирования уставного  капитала организации и образования  задолженности его собственников  по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица, которое считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ)

В статьях 99, 100, 101  рассматриваются основные положения касаемо уставного капитала акционерного общества.

• Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

В соответствии с п. 5 ст. 9 ФЗ «Об  акционерных обществах» учредители общества заключают между собой  письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления  ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25)

Минимальный уставный капитал  открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы  минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на дату регистрации общества, а  закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (ст. 26) Статьи 28 и 29 регулируют увеличение и уменьшение уставного капитала общества. 

В соответствии с п. 1 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество в праве по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»)

• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N -307 ФЗ (ред. от 11.07.2011)
• Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) 
• Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011)

В ст. 12 ФЗ-129 говорится,  что при создании юридического лица должен соблюдаться установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица; Глава VI ФЗ-129 регулирует государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительские документы юридического лица.

• Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 № 46 Н «Об утверждении Федеральных Стандартов Аудиторской Деятельности» (краткое содержание  всех действующих ФСАД приведено в прил. 2)
• Приказ Минфина РФ от 29.06. 1998 № 34 Н (ред. от 24.12.2010) « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Пункты 66-70 раздела Капитал и резервы.
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 Н (ред. от 08.11.2010)   «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)
• Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 Н (ред. от 24.12.2010)   «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту « Учет расчетов по налогу на прибыль организации»(ПБУ 19/02)
• План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Понимание деятельности аудируемого лица

 

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита(1.9).

ЗАО «Спецстроймеханизация» было создано в 2000 г. в городе Нижнем Новгороде. Юридический и почтовый адрес: 607 546 г. Нижний Новгород, ул. Голубева, 8А. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах», Устава и учредительного договора от 15 марта 2000г, иного действующего законодательства.

Устав, учредительный  договор и свидетельство о  государственной регистрации имеются  в наличии. Уставный капитал в размере 2 103 000 рублей составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ: Баранов Владимир Алексеевич, Уваров Николай Петрович и Воронина Елена Викторовна. Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют:

- Размер доли участника Баранова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 1 051 500 рублей.

- Размер доли участника  Уварова Н. П. составляет 35 % уставного  капитала. Номинальная стоимость  доли равна 736 050 рублей.

- Размер доли участника Ворониной Е.В. составляет 15 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 315 450  рублей.

Полное фирменное наименование общества – Закрытое Акционерное Общество «Спецстроймеханизация» Сокращенное фирменное наименование общества - ЗАО «Спецстроймеханизация».

ЗАО «Спецстроймеханизация» оказывает комплекс услуг, главным образом, в интересах физических лиц:

- Реализует инвестиционные  программы в сфере строительства  жилья.

- Выполняет функции  Заказчика-Застройщика, обеспечивая  ведение технического контроля  над объектами.

- Реализует строящуюся и сданную недвижимость.

- Активно работает  с жилищными сертификатами и программами.

Основной вид деятельности - строительство.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров, которое собирается не реже одного раза в год и Генеральный директор общества. К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

- изменение Устава  Общества, изменение размера его  уставного капитала;

- образование исполнительных  органов Общества и досрочное  прекращение их полномочий;

- утверждение годовых  отчетов и балансов Общества  и распределение прибылей и  убытков; избрание ревизионной  комиссии Общества;

- принятие решения  о ликвидации и реорганизации  Общества.

Вопросы, отнесенные к  исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации  и ликвидации Общества, об изменении  размера уставного капитала, а  также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Резюмируя изложенное в  первой главе данной работы, следует  отметить,  что приступая к  аудиту  собственного капитала необходимо в первую очередь изучить  нормативно правовую базу, собрать и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Все вышеперечисленное позволит организовать работу ООО «Аудит PRO» эффективно и экономически оправданно.

 

 

II ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

2.1. Оценка состояния системы внутреннего контроля и уровня существенности

 

Одной из важнейших методологических задач аудита является анализ существенности, позволяющий определить предельно допустимые отклонения в значениях показателей, зафиксированных в бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор должен принимать  во внимание уровень существенности на этапе планирования аудита при  определении объема выборки, затрат времени и применяемых аудиторских процедур и при формировании выводов (выдаче аудиторского заключения). Для определения уровня существенности аудиторские фирмы разрабатывают внутренние аудиторские стандарты, при формировании которых могут изменяться базовые показатели, порядок и значения оценки существенности отдельных показателей и отчетности в целом в сравнении с правилами, предусмотренными в стандарте «Существенность в аудите» (1.9).

Методика расчета уровня существенности включает в себя несколько  этапов, рассмотрим ее на примере ЗАО «Спецстроймеханизация» (данные берутся из бухгалтерского баланса, прил. 3):

1) выбираются базовые  показатели бухгалтерской отчетности, как правило это:

• прибыль до налогообложения;
• выручка от продажи;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

 

Таблица 2.1

Исходные данные для  расчета уровня существенности

 

 

Базовый показатель БП (на 31 декабря 2010)	Значение БП по бухгалтерской  отчетности, тыс. руб. Пi	Доля существенности БП, % Li	Значение БП для расчета  существенности, тыс. руб. Пic
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения   Выручка от продажи   Валюта баланса   Собственный капитал   Общие затраты предприятия	741   11 837   5 120   4 160   11 174	5   2   2   10   2	37   237   102   416   224

 

2) Следует обратить  внимание на то, что в приведенной таблице 2.1. методике  уровни существенности базовых показателей  (балансовой прибыли (прибыли отчетного года) - 5%, выручке от продажи - 2%, валюте баланса-2%, собственному капиталу -10%, общим затратам предприятия - 2%) установлены экспертно.