Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    Источниками информации для проведения аудиторской  проверки расчетов являются:

    - приказ об учетной политике;

    - договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

    - счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

    - книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

    - аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

    - бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

    Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

    Мнение  о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

    Аудиторское заключение включает в себя:

    - сведения об аудиторе;

    - сведения об аудируемом лице;

    - вводную часть

    - часть, описывающую объем аудита;

    - часть, содержащую мнение аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Применимость допущения непрерывности деятельности

    Для оценки способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность в  обозримом будущем аудитору рекомендовано  использовать Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица». Допущение непрерывности  деятельности – основной принцип  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с ним  обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения  или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной  деятельности или обращении за защитой  от кредиторов. Активы и обязательства  учитываются на том основании, что  аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать  свои активы в ходе своей деятельности.

    Обязанность руководства аудируемого лица заключается  в том, чтобы оценить способность  аудируемого лица продолжать свою непрерывную  деятельность, даже если применимый в  данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного  в явной форме требования об этом.

    Если  аудируемое лицо в течение длительного  периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к  финансовым ресурсам, его руководство  может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

    Сомнение  в применимости допущения непрерывности  деятельности может возникнуть у  аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при  выполнении иных аудиторских процедур.

    В соответствии со стандартом выделяют следующие группы признаков, на основании  которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности  деятельности:

    финансовые  признаки:

    -отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

    -привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

    -изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

    -существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

    -неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

    -неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

    -значительные убытки от основной деятельности;

    -трудности с соблюдением условий договора о займе;

    -задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

    -экономически нерациональные долговые обязательства;

    -признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

    производственные  признаки:

    -увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

    -потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

    -проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

    -существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

    -существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

    прочие  признаки:

    -несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ;

    -судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

    -внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

    Указанный перечень признаков не исчерпывающий. Кроме того, наличие одного или  нескольких признаков не всегда служит достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    Аудитор не может предсказывать будущие  события или условия, которые  могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому  отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как  гарантия способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса  аудируемому лицу) с целью проверки факторов, обусловливающих значительные сомнения в способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходящих за рамки периода  как минимум в 12 месяцев со дня  отчетной даты. В случае же выявления  таких факторов аудитор должен:

    - проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе оценки допущения ее непрерывности деятельности;

    - путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

    -  потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

    На  основе полученных аудиторских доказательств  аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в  совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого  лица продолжать свою деятельность непрерывно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Аудит операций со связанными сторонами.

    3.1. Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них

    Связанными  сторонами признаются:

    -юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;

    -юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

    -организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

    Аудитор должен изучить информацию, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица в  отношении всех известных им связанных  сторон, а также выполнить следующие  аудиторские процедуры:

    - изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон;

    - изучить принятые аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон;

    - запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;

    - изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

    - изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

    - запросить других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

    - изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

    Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует  модифицировать.

    Если  применяемый порядок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор  должен убедиться в том, что такое  раскрытие информации является достоверным  и полным.

    3.2. Операции со связанными сторонами

    Аудитор должен изучить информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица, а  также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

    При ознакомлении с системой внутреннего  контроля, принятой аудируемым лицом, аудитор должен установить достаточность  процедур контроля за санкционированием  и учетом операций со связанными сторонами.

    В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и  на операции, которые могут указывать  на существование ранее не выявленных связанных сторон. Примерами таких  операций являются: