Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Чистополье»

 

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Чистополье» осуществляется в соответствии с программой аудиторских процедур по существу (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Рабочий документ аудитора       РД-4

Проверяемая организация: ЗАО  «Чистополье»

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1400 тыс. руб.

Программа аудита расходов по оплате труда

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления  первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	05.03.2012		Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета  использования рабочего времени, личные карточки, трудовой договор
1.2 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	05.03.2012		Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1 Проверка обоснованности  начислений за особые условия труда.	07.03.2012		Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые  счета, личные карточки
2.2 Проверка правильности  расчета оплаты труда	07.01.2012		Табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности  расчета среднего заработка для  различных целей	10.03.2012		Приказы руководителя, заявления  работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	10.03.2012		Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное  лечение, счета организаций, оказывающих  услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1 Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления подоходного налога	12.03.2012		Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия  применяемых ставок подоходного  налога действующему законодательству	12.03.2012		Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности  удержаний по исполнительным  листам	12.03.2012		Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные  ведомости
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	14.03.2012		Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2. Проверка правильности  учета расходов на оплату труда	14.03.2012		Главная книга, регистры по счетам.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды
5.1 Проверка правильности  исчисления страховых взносов  во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	15.03.2012		Разработочная таблица "Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работника- ми по страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным листом)", журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

 

Таким образом, в ходе предварительного планирования на основании сведений о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чистополье», о состоянии его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля были разработаны план и программа аудиторской проверки учета расходов на оплату труда.

 

3. Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда  в ЗАО «Чистополье»

3.1. Аудит соблюдения трудового законодательства

 

В соответствии с программой аудиторской  проверки осуществляются запланированные  аудиторские процедуры.

В начале проверки необходимо проверить  правильность документального оформления трудовых отношений с работниками предприятия. Устанавливается наличие коллективного договора или индивидуальных трудовых договоров с работниками, анализирует правильность их заполнения, наличие подписей сторон и печати предприятия. При этом аудитор руководствуется общими требованиями к содержанию коллективного и трудового договоров, установленными ст. ст. 41 и 57 ТК РФ. Одновременно выборочно проверяется наличие приказов (распоряжений) о приеме работника на работу (форма № Т-1), о переводе на другую работу (форма № Т-5), о прекращении трудового договора с работником (форма № Т-8).

Проверка оформления указанных документов показала, что прием на работу сотрудников осуществляется в соответствии с действующим нормами трудового законодательства (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Проверка оформления трудовых отношений

в ЗАО «Чистополье» за 2012 год (РД-5)

№ п\п	Наименование  документа	Нормы законодательства	Соответствие  (+,-)
1	Заявление о приеме на работу	Трудовой Кодекс	+
2	Личная карточка	Трудовой Кодекс	+
3	Штатное расписание	Трудовой Кодекс	+
4	Приказ о приеме на работу	Трудовой Кодекс	+

 

Штатное расписание ЗАО «Чистополье» утверждено генеральным директором С.А. Майстренко от 1 января 2011 года (прил.).

Списочная численность сотрудников согласно отчету о численности и заработной плате работников организации за 2012 г. (прил.) 144 человек. Все сотрудники трудоустроены на основании трудового договора.

В ходе проверки был проанализирован индивидуальный трудовой договор №1 от 16 января 2012 с Рущук Натальей Викторовной (прил.).

Рабочий документ аудитора оформлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Проверки оформления и содержания трудового договора №1 от 16 января 2012 (РД-6)

№	Существенные условия	Нормы законодательства	Соответствие (+,-)
1	Срок действия договора	Статья 58 ТК РФ	+
2	Ежегодный отпуск	Статья 114 ТК РФ	+
3	Перевод на другое место  работы	Статья 72 ТК Р	+
4	Установление заработной платы	Статья 135 ТК РФ	+
5	Порядок и сроки выплаты зарплаты	Статья 136 ТК РФ	+
6	Обеспечение нормальных условий работы	Статья 163 ТК РФ	+
7	Права и обязанности  работника и работодателя	Статьи 21, 22 ТК РФ	+-
8	Условия прекращения  трудового договора	Глава 13 ТК РФ	+

 

В проверяемом трудовом договоре №1 от 16 января 2012 года указаны права работника (заведующей), режим труда и отдыха, гарантии и льготы, дополнительные условия и пр. Таким образом, трудовой договор №1 от 16 января 2012 с Рущук Натальей Викторовной полностью соответствует нормативному законодательству РФ.

3.2. Аудит начисления заработной  платы

 

В расчетной ведомости начислена заработная плата сотрудникам за декабрь 2012 г. (прил.). По результатам инспектирования правильности оформления расчетной ведомости был оформлен рабочий документ аудитора РД-7 (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Проверка содержания и оформления расчетной ведомости за декабрь 2012 года (РД-7)

№	Существенные условия	Соответствие (+,-)	Отклонения
1	Оформление расчетной  ведомости, срок составления, подпись гл. бухгалтера и директора	-	Отсутствует подпись  бухгалтера и генерального директора, номер ведомости, дата составления, присутствуют помарки и исправления
2	Состав персонала	+	-
3	Расчет отработанного  времени	+	-
4	Расчет основной заработной платы	+	-
5	Начисление удержаний  из заработной платы	+	-

 

На основе проверенной информации аудитор контролирует точность арифметических расчетов по начислению основной заработной платы.

Одновременно оценивается правильность начисления дополнительной заработной платы за выслугу лет. Аудитор выясняет размер доплат, установленный положением об оплате труда предприятия, коллективным или трудовым договором. Контролирует, учтены ли при этом требования ст. ст. 146 - 154 ТК РФ. Арифметическим путем проверяется правильность расчета дополнительных выплат в первичных документах по учету труда и заработной платы.

По стимулирующим выплатам (премиям) контролируется обоснованность их начисления. Для этого аудитор устанавливает, предусмотрено ли премирование трудовыми договорами или положением об оплате труда предприятия и в каком размере. Проверяет наличие приказов руководителя о поощрении работника (формы № № Т-11, Т-11а) либо решений совета директоров, санкционирующих единовременные стимулирующие доплаты.

Результаты проверки начисления заработной платы сотрудникам ЗАО «Чистополье» за декабрь 2012 г. оформлены рабочим документом аудитора РД-8 (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Проверка расчета начисленной заработной платы сотрудникам

ЗАО «Чистополье» за декабрь 2012 года (РД-8)

Сотрудник	Начислен заработная плата за фактически отработанное время		Районный коэффициент
	по данным предприятия	по результатам аудиторской проверки	по данным предприятия	по результатам аудиторской  проверки
С.И. Кравчук	7900	7900	9875	7900 × 25% + 7900 = 1975 + 7900 = 9875
С.Е. Ляпина	4320	4320	5400	4320 × 25% + 4320 = 1080+4320 = 5400

 

Таким образом, в ходе проверки начисления заработной платы сотрудникам в ЗАО «Чистополье» отклонений не обнаружено.

Важную роль играет правомерность  и полнота удержаний из заработной платы.

Аудитор осуществляет арифметический пересчет сумм удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ), для чего проверяются следующие позиции. Аудитор сравнивает суммы начисленного к удержанию налога в налоговых карточках с данными лицевых счетов работников и расчетно-платежных ведомостей.

По прочим удержаниям, производимым из заработной платы работников, аудитор устанавливает их законность и документальную обоснованность. Удержания могут производиться по исполнительным листам (решениям суда) - алименты, штрафы, возмещение материального ущерба; по заявлению работника и заключенным договорам - проценты и основная сумма долга по кредиту, полученному на предприятии; профсоюзные взносы; по платежным ведомостям - удержание ранее выданных авансов, по авансовым отчетам - возмещение невозвращенных подотчетных сумм. Аудитор проверяет наличие указанных документов и соответствие их расчетно-платежным ведомостям и лицевым счетам работников.

На основании лицевых счетов работников и расчетно-платежных  ведомостей определяется, не превышает ли сумма всех удержаний 20% (в случаях, предусмотренных законодательством, - 70%) заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). По данным платежных ведомостей, соответствующим кассовым или банковским документам проверяется своевременность выдачи заработной платы и депонирования не выплаченных в срок сумм. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором. Выплаты отпускных производятся не позднее чем за три дня до начала отпуска.

В результате проверки сумм удержанного  НДФЛ в ЗАО «Чистополье» за декабрь 2012 г. отклонений не обнаружено.

3.3. Аудит бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

 

Далее необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Проверка учета заработной платы 

в декабре 2012 года (РД-9)

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Отклонения
начислена заработная плата	26	70	-
удержан НДФЛ	70	68	-
выдана заработная плата	70	51	-

 

По результатам проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета в ЗАО «Чистополье» нарушений не обнаружено.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что вся существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных формах бухгалтерской отчетности клиента. Для этого данные учетных регистров сверяются с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Сверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности

в части расчетов по оплате труда  в ЗАО «Чистополье» за 2012 год (РД-10)

Формы и показатели бухгалтерской отчетности	Учетные регистры	Отклонения
Бухгалтерский баланс (форма  № 1), статья «Кредиторская задолженность: перед персоналом организации»	Главная книга - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».	-
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Расходы по обычным видам деятельности», элемент «Затраты на оплату труда»	Лицевые счета	-