Аудит, процедуры выборочной проверки

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

                                                                            Кафедра Учета и Статистики

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

вариант № 8

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил

Факультет заочного образования

Группа: ЗФ-903

Студентка Пугачева В.Б.

Шифр: 130390628

Проверил: Щербак О.Д.

Дата сдачи:

 

 

 

 

Новосибирск 2013

Содержание

стр.

Задание №1…………………………………………………………………..3

Задание №2………………………………………………………………….22

Задание №3………………………………………………………………….23

Список использованных источников……………………………………...25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №1

Вариант 8.

Процедуры выборочной аудиторской проверки.

Введение

В связи с обязательным применением в аудите Правил (стандартов) аудиторской деятельности, в которых, в частности, регламентируется методика проведения аудиторских выборок, становится актуальной проблема аудиторской выборки.

Аудиторские выборки  для проверки операций - метод проверки баланса или класса операций данного  учреждения, при котором аудиторские  процедуры применяются менее  чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов. Фактически при  большом объеме исходной совокупности аудитор может проверить лишь 10 или даже 5% общего количества элементов в проверяемой совокупности, получив при этом ясное представление о частоте появления ошибок во всей совокупности либо (что более важно) - об ожидаемой величине суммы ошибок.

Выборочный аудит регулярно  используется при аудиторских проверках (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой  информации очень велик, а проверку надо завершить в сжатые сроки (за 2 -3 недели) и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов. Методы выборочного аудита имеют много общего с выборочным контролем качества продукции на предприятии.

В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании  со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов аудиторской  выборки.

Задачами являются: определение аудиторской выборки, изучение различных подходов выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур, изучение методов аудиторской выборки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные принципы выборочных проверок в аудите.

Согласно МСА № 530, под аудиторской выборкой (Audit sampling) понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью.

Проще говоря, «выборочный  метод аудита» можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит  из следующих этапов:

1. определение метода отбора;

2. нахождение объема и получение выборки;

3. выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки;

4. анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этап выборочного метода в отдельности. В международном стандарте отмечается, что при определении метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер (объем) выборки.

Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это  определение «специфических» (конкретных) целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке. Как правило, такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности (так называемых критериев проверки, соблюдение которых должно быть подтверждено или опровергнуто доказательствами в ходе проведения аудита).

Например, при осуществлении  тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор  проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля: предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иных документов - договоров, счетов-фактур, накладных и т.д. - со стороны ответственных должностных лиц аудируемого предприятия; санкционирование - согласование с руководителем - каждой хозяйственной операции по расходованию средств предприятия на приобретение указанных ценностей. При проведении процедур по существу аудитор устанавливает степень полноты и своевременности отражения всех хозяйственных операций, связанных с заготовлением материалов, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Генеральная совокупность (population) представляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение.

Правильное определение  генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так  как мнение аудитора формируется  о всей (генеральной) совокупности. К примеру, если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но никак не за весь финансовый год.

Существенное влияние  на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации, речь о котором пойдет ниже.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен оценить:

-риск выборки;

-уровень допустимой ошибки;

-уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки (sampling risk) означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

Допустимая  ошибка (tolerable error) - это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности. Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором, и наоборот.

Ожидаемая ошибка (expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.

В случае если аудитор  ожидает наличие ошибок в генеральной  совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие  возможных ошибок исключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том, что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни риска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента, и др.

Согласно требованиям МСА № 530 «Аудиторская выборка», выборка должна быть репрезентативной (или представительной), т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь возможность (точнее, равную вероятность) попасть в выборку.

Если, например, количество документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова (это не означает, что количество документов в выборке за январь и сентябрь будет равным; вероятнее всего, эти числа будут близкими). Однако и в настоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяют, например, накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что получили ясное представление о правильности их документального оформления за весь проверяемый период (например, за год). Такие действия противоречат принципу репрезентативности аудиторской выборки.

 

2. Принятие  решения о проведении выборочной  проверки.

Аудитор должен принять  решение о том, какая именно совокупность данных будет подвергнута выборочному исследованию. Это решение зависит от целей проверки и аудиторских процедур, к которым должен будет прибегнуть аудитор для достижения этих целей, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить в ходе исследования. Иногда удобно разбить совокупность на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения должны быть такими, чтобы для каждого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Такое разбиение общей совокупности на несколько частей называется стратификаций. Она позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудитора, так как выборочная проверка проводится по каждой подсовокупности отдельно. Стратификация эффективна и может быть рекомендована при различном уровне аудиторского риска для разных групп элементов совокупности.

Стратификация целесообразна, когда проверяемые элементы удобно разбить на группы по четким логическим признакам. Например, для проверки основных средств из их состава можно четко выделить 1 группу зданий и сооружений: создание этих объектов оформляется большим количеством документов, их стоимость выражается крупными суммами, удобна проверка их фактического наличия и состояния. Другой пример транспортные средства: механизм начисления амортизационных отчислений по этим объектам специфический, высок риск вероятных злоупотреблений и махинаций, затруднено проведение инвентаризации (часто транспортные средства находятся в пути, сроки возвращения могут не совпасть со сроками аудита). Основные средства производственного назначения удобно разбить на подгруппы в зависимости от сроков службы и порядка начисления амортизации. При проверке материалов удобно подразделить их на группы по субсчетам. При проверке операций, связанных с реализацией целесообразно подразделять совокупность по видам деятельности (особенно если они облагаются по разным налоговым ставкам). Разумеется, при стратификации следует учитывать специфику деятельности клиента, полагаясь на опыт и интуицию, логику и здравый смысл. Если в составе основных средств числится одно здание и одно транспортное средство, то вряд ли эффективно прибегать к изысканным способам выборочных исследований.

Приняв решение о  проверяемой совокупности или подсовокупности, аудитор заполняет раздел 1 «Сведения о проверяемой совокупности» бланков, указав, какие именно объекты и за какой период учета предполагается проверить.

В ходе проверки аудитор  всегда должен четко знать, какие  цели он преследует при осуществлении тех или иных аудиторских процедур. Поэтому «Цель аудиторской процедуры» того же бланка аудитор должен указать основные критерии (существование, возникновение, полнота, точность и т.д.), в соответствии с которыми предполагается проверять элементы совокупности.

 

3. Определение  совокупности данных, которая будет  подвергнута выборочной проверке.

В мировой практике применяются  различные подходы к определению  совокупности данных, которые в дальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений; определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим некоторые  из них.

Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов – в рамках применения данного подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.

В первом случае объем  выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО):

 

ОВ = (ГС х ФН): ДСО                                                                        

Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности.

Например, генеральная  совокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн.руб. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в  генеральной совокупности. если они  превышают 100 тыс. руб.

Подставляя значения факторов в формулу, получим объем  выборки:

ОВ = (4000000 х 3,0): 100000 = 120

Необходимый объем выборки  составляет 120 элементов.

Во втором случае, когда  ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу: