Аудит отражения в бухгалтерском учете собственных средств

Таблица 2.1

Изменение уставного  капитала автосалона СТК производится при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение  УК

Уменьшение  УК

При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 При использовании  части нераспределенной прибыли  или добавочного капитала, при  этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

При выбытии  учредителей и возврате вкладов  Д80 К75.1 при уменьшении номинальной стоимости акций  Д80 К50 (51, 70, 75.1) При сокращении количества акций в обращении (выкуп  акций) Д80 К81 При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного  капитала Если по окончании  второго или каждого последующего финансового года величина уставного  капитала ниже стоимости чистых активов  организации Д80 К84

 

Таблица 2.2.

Порядок и особенности  формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой автосалона СТК

ОПФ	Структура капитала	Субсчета к  счету 80
Общество с  ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал  состоит из стоимости вкладов  участников и разделен между ними на доли определенных размеров.    Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.    Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов.	Субсчета не выделяются

 

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

 

 

 

 

Глава 3. Аудит  отражения в бухгалтерском учете  собственных средств

3.1. Аудит собственного капитала  предприятия

Цель аудита собственного капитала и расчетов с  учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности  функционирования организации, осуществляемых  видов деятельности и учредительных  документов;

- расчеты с  учредителями по взносам в  уставный капитал и по выплате  доходов;

- формирование  и изменение уставного капитала;

- состояние  и движение прочих видов капитала  и резервов.

Аудиторские процедуры  при аудите собственного капитала и  обеспечения обязательств:

1)  исследование  учредительных документов, оценка  соответствия их содержания законодательным требованиям;

2)  оценка  соответствия организации учета  собственного капитала (уставного,  резервного, дополнительного и других  нормативным требованиям);

3)  проверка  правильности формирования уставного,  паевого и резервного капитала  согласно учредительным документам и нормативным требованиям;

4)  проверка  правильности отображения в учете  величины уставного капитала  и ее изменений;

5)  проверка  формирования уставного капитала  в иностранной валюте;

6)  проверка  правильности формирования и  отображение в учете дополнительного капитала;

7) проверка правильности  отображения в учете неоплаченного  и изъятого капитала;

8) проверка соответствия  аналитического учета, уставного,  паевого и резервного капитала  первичным документам, синтетическому  учету, записям в главную книгу и оборотную ведомость;

9) проверка правильности  формирования и отображение в  учете обеспечения будущих расходов  и платежей (обеспечение выплат  отпусков, дополнительного пенсионного  обеспечения, обеспечение гарантийных  обязательств, обеспечение других расходов и платежей);

10) проверка  правильности формирования и  отображение в учете целевого  финансирования и целевых поступлений  (субсидий, ассигнование из бюджета  и внебюджетных фондов, целевых  взносов физических и юридических  лиц и т.п.);

11) проверка соответствия аналитического, синтетического учета записям в главную книгу и оборотные ведомости;

12) проверка  правильности отображения информации  о собственном капитале и обеспечении  обязательств в финансовой отчетности  и примечаниях к ней.

Цель аудита операций  формирования собственного капитала – проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйственной деятельности в части информации о величине собственного капитала, чтобы получить независимое мнение аудитора об их достоверности и соответствии закону, стандартам бухгалтерского учета.

Аудитор также  может проверить полноту, подлинность  и точность отображения операций по формированию собственного капитала в учете предприятия.

Объектами проверки являются:

- Уставной капитал

- Паевой капитал

- Добавочный капитал

- Резервный капитал

- Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)

В задачи аудитора, осуществляющего бухгалтерские  услуги для организаций, входит проверить  бухгалтерские документы подтверждающие полноту, точность и достоверность формирования собственного капитала. Документы, которые подлежат проверке: устав предприятия, свидетельства о регистрации, первичная документация (приходные, расходные кассовые ордера, банковские выписки, накладные), ведомости и журналы-ордера, Главная книга, финансовые отчеты и внутренние распорядительные документы.

Аудитор проверяет  соответствие величины уставного фонда  нормам законодательства, составление  учредительной документации, оценивает  взносы в уставный фонд учредителями, сроки погашения обязательств, выпуск акций и их виды, наличие первичных документов, которые подтверждают взносы учредителей в уставный фонд и отражение их в регистрах учета.

При проверке выявляют следующие ошибки:

- формальное  составление учредительных документов;

- несвоевременное погашение взносов учредителями, за которое предусмотрены финансовые санкции;

- сборы акционеров  проводятся с нарушением законодательства, что расценивается как мошенничество  со стороны руководителей и  заинтересованных лиц;

- нарушение  в оценке основных средств, что искривляет данные о размере уставного капитала;

- нарушения  в оформлении и полное отсутствие  информации о бесплатной передаче  основных средств;

- нарушения  в корреспонденции счетов;

- искривление  данных про финансовые результаты (прибыль или убытки), для достижения определенных целей (завышения стоимости предприятия или уход от налогов).

 

3.2. Проведение работ по аудиту  собственных средств в автосалоне СТК

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:

- учредительные  документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия;

- расчеты с  учредителями (взносы в уставной  капитал и выплата доходов);

- формирование  уставного капитала и изменения  его размеров;

- состояние  и изменения размеров резервов  и остальных видов капитала.

Аудит собственного капитала, как и остальные направления  аудита, начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между  участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика.

Также немаловажным моментом на этапе планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД).

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы:

1. Аудит уставного  капитала:

- состав и  структура капитала;

- размер капитала;

- оплата уставного  капитала.

2. Аудит добавочного  капитала:

- переоценка  имущества;

- средства от  расчетов с учредителями;

- инвестиции.

3. Аудит резервного  капитала.

4. Аудит нераспределенной  прибыли:

- прибыль отчетного  года;

- прибыль прошедших  лет.

Уставной капитал  проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять  сроки оплаты возможно на основании  следующих данных:

- дата регистрации  предприятия (организации);

- срок оплаты  долей (частей) уставного капитала  в соответствии с уставом предприятия;

- наличие на  момент проверки задолженностей  по оплате капитала.

Для облегчения последующего анализа данные такой  проверки оформляются в соответствующем рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора.

Основной целью  проверки добавочного капитала является определение достоверности его  образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете.

При проведении аудита резервного капитала, который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно  проверить правильность отображения  показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры  предназначены для оценки отдельных  составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его  величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

Так, основной целью  аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка  изменения его величины, а также  правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит  уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного  капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки - определение правильности его образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или  когда другие источники финансирования отсутствуют.