Аудит отражения в бухгалтерском учете собственных средств

В каждом документе, касающегося вклада обязательно  должна быть ссылка на формирование уставного  капитала.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями должны быть проверены с точки зрения технической стороны регистрации  сравнительно нового вида средств. К ним, как обычно, относятся имущественные права на изобретения, на пользование земельными участками и природными ресурсами, лицензии на определенные виды деятельности и т.д. При этом надо иметь ввиду, что нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с учетом экспертов⁴.

В ходе проверки формирования уставного капитала аудитор  должен обратить внимание на момент фактического поступления взносов, а именно:

- по денежным средствам моментом фактического поступления взносов – это дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесение в кассу;

- по основным средствам, материальным и нематериальным активам – это дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.

Аудитору очень  важно проверить соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, её соответствия размеру, определенному  учредительными документами. Дело в  том, что по действующему законодательству, во-первых, уставный капитал должен быть сформирован в течение года, со дня регистрации хозяйствующего субъекта, и, во-вторых, величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется.

Тем не менее, в  отдельных случаях, при необходимости в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами возможно увеличение или уменьшение уставного капитала. Например, если необходимо принять новых участников, внести ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение капитала.

Такое положение  может возникать в акционерных обществах, когда они могут увеличить свой капитал за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости. В то же время могут встречаться факты уменьшения уставного капитала за счет выкупа части акций у их держателей или снижения номинальной стоимости акций⁵.

В этих условиях аудитору следует проверить состояние  уставного капитала на предмет обоснованности изменений в уставном капитале и  в учредительных документах предприятия. Увеличение или уменьшение уставного капитала предприятия может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса.

При аудите собственного капитала следует принимать во внимание различные упущения и ошибки в  его учете. Поэтому в первую очередь проверяется и оценивается надежность системы бухгалтерского учета и достоверность отчетности.

Аудит уставного  капитала проводят по следующим направлениям:

1) Проверка учредительных  документов:

- наличие свидетельства  о государственной регистрации;

- изучается  и проверяется устав предприятия;

- изучается  и проверяется состав учредителей  и источников их взносов в  уставной капитал;

-правильность  оформления документов и своевременности  внесения взносов в уставный  капитал;

- проверяется  перечень хозяйственных операций, предусмотренных в уставе предприятия;

- выявляются  высоко рискованные финансовые  операции, позволяющие уклониться  от налогообложения;

- проверяются  представительства за рубежом.

Эти данные потребуются  аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

2) Проверка формирования  уставного капитала:

- взносов учредителей  и их отражение на счетах  бухгалтерского учета и первичных  документах;

- соблюдения  составной величины УК размеру,  установленному учредительными документами;

- правильности  изменений уставного капитала  в соответствии с решениями  Совета директоров;

- правильности  оформления, начисления и выплат  дивидендов по акциям;

- проверка счета 80 - сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Обобщаются  выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с действующим  законодательством и обосновываются предложения по их устранению.

Аудит добавочного  капитала - проверка:

-тождественности  данных бухгалтерской отчетности. Регистров бухгалтерского учета, показателей Главной книги, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 83 «добавочный капитал»;

- обоснованности  формирования капитала за счет  прироста стоимости имущества  по переоценке, капитальных вложений, и других источников;

- порядка использования  добавочного капитала при увеличении  уставного капитала, погашение убытка и т.д.

Аудит резервного капитала - проверке подлежит:

- правильность, законность формирования резервного  фонда;

- правильность фонда по сомнительным долгам;

- правильность  формирования и использования  резерва представляющих расходов  и будущих платежей;

- обоснованность  целевого использования средств  резервного фонда;

- проверка правильности  отражения данных операций на  счетах бухгалтерского учета и бухгалтерских регистрах.

Аудит средств  целевого финансирования и целевых  поступлений включает:

- изучение документов, определяющих основание целевого  финансирования;

- проверку полноты  отражения в учете поступлений  средств целевого финансирования из отдельных источников;

- проверку целевого использования средств (в соответствии с целевыми программами и сметами).

Проверенные данные бухгалтерского учета служат основанием для анализа состава и движения собственного капитала.

На основании результатов проверки составляется аудиторское заключение.

Завершая свою работу аудитор обобщает выявленные недостатки, отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с законодательными актами и вносит предложения по их устранению.

Возможные ошибки при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала могут быть следующие:

- несоответствие кредитового остатка счета 80 с размером уставного капитала в учредительных документах;

- внесение учредителями не в полном размере или вообще невнесение своей доли, предусмотренных в учредительных документах;

- изменения в реестр акционеров внесены несвоевременно;

- документальное оформление выбытия и приема новых учредителей произведены с нарушением срока;

- дивиденды по привилегированным и другим акциям выплачиваются несвоевременно или не выплачиваются вообще;

- некорректное оформление крупных сделок совершенных в акционерном обществе, которые не соответствуют Закону об акционерных обществах;

- факты внесения учредителями соответствующих долей в Уставный капитал документально оформлены неправильно;

- неправильное оформление возврата учредителям причитающейся им доли из уставного капитала;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством учредительных документов;

- допуска фальсификации документов и операций;

- несвоевременное отражение хозяйственных операций⁶.

 

Глава 2. Анализ хозяйственной  деятельности автосалона СТК (Петрозаводск)

2.1. Краткая характеристика  автосалона СТК (Петрозаводск)

СТК (Петрозаводск) - один из официальных дилеров представительства концернов CITROEN, MITSUBISHI MOTORS, NISSAN, RENAULT.

Автосалон СТК (Петрозаводск) специализируется на продаже  автомобилей Citroen, Mitsubishi, Nissan, Renault.

Автосервис  СТК (Петрозаводск) предлагает техническое обслуживание, ремонт и поставляет оригинальные запчасти для марок Ситроен, Митсубиси, Ниссан, Рено.

Одним из приоритетных видов деятельности является продажа и обслуживание автомобилей марки «RENAULT».

Адрес организации: г. Петрозаводск, Шуйское шоссе, дом 13, строение 1.

Автосалон СТК — официальный дилер автомобилей марки «RENAULT» в Петрозаводске.

В автосалоне СТК можно приобрести или заказать любой автомобиль из линейки Рено.

В автосалоне СТК сегодня действуют выгодные условия для покупателей. Это программы Финанс, Ассистанс, Лизинг, а также выгодные предложения по кредитованию. Цена этих предложений заключается в том, что можно стать полноправным владельцем и счастливым водителем авто, даже не имея достаточного количества денег для оплаты всей его стоимости.

В большом шоуруме  автосалона представлены все автомобили модельного ряда Renault. Здесь можно получить подробную консультацию менеджеров отдела продаж по конкретной модели, ознакомиться с актуальными предложениями от производителя (специальные кредитные ставки, скидки, рассрочка платежа и т.д.), а также пройти тест-драйв.

В отделе «кредитования и страхования» могут произвести предварительный расчёт по автокредиту, застраховать автомобиль (ОСАГО, КАСКО, ДОСАГО) и оформить полис «зелёная карта» для поездки заграницу на автомобиле. Вы можете воспользоваться уникальным предложением от Renault – «RenultCredit с защитой платежей».

Благодаря самым современным  техническим ресурсам и высококвалифицированным  специалистам, проходящим подготовку в учебном центре «RENAULT+», автосалон постоянно улучшает качество сервисного обслуживания.

 

2.2. Учет собственных средств

Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о: источники капитала предприятия; правовые ограничения относительно распределения инвестируемого капитала, ограничения по распределению дивидендов; приоритетность прав на имущество предприятия в случае его ликвидации.

Источниками образования  собственного капитала автосалона СТК являются: 1) взносы собственников предприятия в виде денежных средств и других активов; 2) накопленые суммы нераспределенной прибыли, остающейся на предприятии. Собственный капитал может увеличиваться вследствие конвертирования обязательств, а также увеличение стоимости активов, не связанных с повышением задолженности перед кредиторами (дооценка необоротных активов), получение активов в форме дарственного капитала.

Собственный капитал автосалона СТК — это собственные источники финансирования предприятия, без определения срока возврата внесены его учредителями (участниками), накопленные в течение срока существования предприятия суммы реинвестированной чистой прибыли, а также дарственный капитал. Поэтому по форме собственный капитал делится на три категории: 1) инвестированный (вложенный или оплаченный капитал) 2) дарственный капитал, 3) нераспределенная прибыль. Инвестированный капитал - это сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, а также дополнительно вложенный капитал, который также может быть разделен на источники образования.

Нераспределенная прибыль автосалона СТК - это часть прибыли, полученной в результате эффективной деятельности предприятия, которая не была распределена между акционерами, а вновь инвестирована в предприятие. По уровню ответственности собственный капитал подразделяют на: уставный капитал, сумма которого определяется в учредительных документах и подлежит обязательной регистрации в государственном реестре хозяйствующих единиц; дополнительный капитал (незарегистрированные) - это дополнительно вложенный капитал, дарственная капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Уставный (регистрируемый) и дополнительный (незарегистрированные) капитал выполняют различные функции.

Так, уставный капитал это первоначальный источник инвестирования и формирования имущества предприятия.

В отличие от дополнительного капитала, он обеспечивает регулирование отношений собственности и управления предприятием, его размер не может быть меньше установленной законодательством суммы. Данные о собственном капитале подаются в отдельном разделе баланса, в разрезе его составляющих в соответствии с требованием полного раскрытия информации.

Изменения, произошедшие в составе собственного капитала в течение отчетного периода, показывают в специальном отчете о собственном капитале. Форма, содержание и требования по раскрытию информации в этом отчете установлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета